成本管理学第五章

2019/9/12成本会计第五章1第五章成本计算基本方法本章学习目的与要求：了解成本计算基本方法的种类与含义明确成本计算方法的特点与适用范围掌握单步法、多步法和分批法的应用2019/9/12成本会计第五章2§5·1单步法一、单步法及其特点单步法：以全厂（或某一封闭式车间）某月份生产的某种产成品作为成本计算对象，来汇集生产费用，计算其总成本与单位成本的成本计算方法。也称品种法、简单法。适用范围：大量大批、单阶段生产和管理上不要求按阶段核算成本的大量大批、多阶段生产的企业（或封闭性车间）。2019/9/12成本会计第五章3单步法的特点：只有一个成本计算对象时，发生的各项生产费用都是直接费，直接记入该产品成本计算单；有两个或两个以上的成本计算对象时，发生的生产费用有的是直接费，有的是间接费；月末没有在产品，汇集和分配计入该产品成本计算单的生产费用，即为该产品的总成本；月末有在产品，则该产品成本计算单上汇集的生产费用，还需用一定方法在完工产品与月末在产品之间进行分配。2019/9/12成本会计第五章4单步法下成本项目的设置：单步法下的成本项目，应根据企业生产特点和管理需要设置，没有统一规定。比如：简单生产的企业，由于成本计算手续比较简单，成本项目设置应细一些，可以在一项要素费用之下，再按用途详列子目。某些复杂生产企业采用单步法时，也可只按用途设“直接材料”、“直接工资”、“制造费用”三个成本项目。2019/9/12成本会计第五章5需要说明的问题：1.不能说单步法只适应于简单生产。某些大量大批连续式多阶段生产的企业，如果其半成品不对外销售，或其半成品重要，或企业生产规模较小，也可采用单步法。2.不能说没有在产品是单步法的特征。只有少数采用单步法的企业（如发电、采煤业）月末才没有在产品。而在产品数量既少又稳时，才不计算在产品成本。2019/9/12成本会计第五章6领退料凭证材料成本分配表其它凭证工资结算凭证工资成本分配表折旧计算表动力分配表其它成本分配表制造费用分配表辅助成本明细表制造费用明细表辅助成本分配表甲产品成本计算单乙产品成本计算单期间成本二、单步法成本核算程序2019/9/12成本会计第五章7单步法成本核算程序举例：例5-1：某厂大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属单阶段生产，因此采用单步法计算产品成本。该厂设有一个基本生产车间，一个机修车间。200X年10月，该厂甲产品完工900件，月末在产品200件；乙产品完工600件，月末在产品400件。本例采用汇总记账凭证账务处理程序。2019/9/12成本会计第五章8（一）设立成本计算单分别甲、乙产品设立成本计算单。甲、乙两产品在10月初有在产品，因此需将9月份成本计算单上的期末在产品成本数分别转入本月“期初在产品成本”栏。甲、乙两产品均设原材料、动力、工资与福利费和制造费用等四个成本项目。成本计算单如表5-11、5-12所示。参见教材P98-992019/9/12成本会计第五章9（二）审核汇总原始凭证（月末进行）1．根据审核过的领料凭证，按用途编制原材料费用汇总分配表如表5-1。2．根据本月的工资结算汇总表等资料编制工资及职工福利费分配表如表5-2。3．根据电表记录确定本月各部门实际耗电量及应付电费，编制外购动力费分配表如表5-3。4．根据固定资产折旧与大修理费提取计算表，编制折旧及提取的大修理费分配表如表5-5。5．分配本月发生的其他间接费用。2019/9/12成本会计第五章10（三）登记帐簿根据各项费用分配表和记帐凭证，登记总分类帐，同时平行登记各有关明细分类帐。1．根据前述资料登记总帐及其明细帐。登记结果如表5-6、5-8、5-9、5-11、5-12等所示。2．汇集和分配综合费。（1）汇集和分配辅助生产费用。P95表5-7（2）汇集和分配制造费用。P98表5-102019/9/12成本会计第五章11（四）计算完工产品总成本与单位成本假定甲、乙产品所耗的原材料均在开工时一次投入，因此原材料费用按实际产量比例法进行分配，其他费用则按约当产量法（在产品按半数折合）进行分配，分配结果如表5-11、5-12所示。如：甲产成品原材料成本=463600/(900+200)*900=379305在产品原材料成本=463600-379305=84295甲产品其他成本项目，则以完工产品和在产品约当量之和1000件进行分配。略2019/9/12成本会计第五章12（五）结转产成品成本生产多种产品的企业，为了概括反映产成品成本构成情况，常汇编产成品成本汇总表。会计分录：借：产成品贷：基本生产表5-13产成品成本汇总表产品原材料动力工资制造费用合计甲379305586889726146867621766乙19035034205188184468330119合计56965592881416072313359518852019/9/12成本会计第五章13（六）核对账簿记录将“基本生产”帐户月末余额与产品成本计算单中的月末在产品成本之和相核对。本例：“基本生产”月末余额284724.17=甲产品期末在产品成本111235.13+乙产品期末在产品成本173489.04。2019/9/12成本会计第五章14§5·2分步法分步法：以某月份各生产阶段生产的半成品和最后阶段产成品为成本计算对象，分阶段汇集费用，计算半成品和产成品成本的一种方法。采用分步法的主要原因：1.加强成本管理的要求；2.半成品对外销售。适用范围：大量大批多阶段生产、并且管理上要求按阶段核算的企业。例如纺织、冶金、造纸等企业。2019/9/12成本会计第五章151、成本计算实体为各种半成品和产成品；4、按各阶段成本结转的方式不同，又可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。分步法的特点：2、成本计算定期于月末进行。与会计报告期一致,和生产周期不一致；3、生产费用需在完工产品与在产品之间分配2019/9/12成本会计第五章16一、逐步结转分步法逐步结转分步法：按照产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各阶段各产品的半成品成本，并伴随着半成品实物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最后阶段累积计算产成品成本的一种方法。适用范围：1.半成品在国民经济中占有重要地位；2.半成品可对外销售；3.一种半成品同时为几种产成品消耗；4.实行责任会计，开展车间经济核算。2019/9/12成本会计第五章17逐步结转分步法图示:第一步骤：直接材料+加工费用=半成品成本+在产品成本第二步骤：上步骤转入的半成品成本+加工费用=半成品成本+在产品成本第n步骤：上步骤转入的半成品成本+加工费用=产成品成本+在产品成本2019/9/12成本会计第五章184.月末,生产费用要在各阶段产品与狭义在产品之间分配。逐步结转分步法的特点1.成本计算对象是各阶段半成品和最终阶段完工的产成品；2.半成品成本随实物转移而结转；3.各阶段成本计算单上的成本不仅包括本阶段发生的，而且包括上阶段转入的成本；2019/9/12成本会计第五章19逐步结转分步法的种类逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。按半成品成本逐步结转的形式，可分为两大类型：1.逐步综合结转分步法2.逐步分项结转分步法同时，采用以上两类方法时，既可以按实际成本，也可以按计划成本计算半成品成本。2019/9/12成本会计第五章20逐步综合结转分步法是指上一生产阶段的半成品成本在转入下一生产阶段时，以“自制半成品”综合项目记入下一生产阶段成本计算单的方法。（一）逐步综合结转分步法——按实际成本2019/9/12成本会计第五章21逐步综合结转分步法_视图结转半成品成本结转半成品成本第三步骤第一步骤第二步骤2019/9/12成本会计第五章22综合转转分步法的核算特点：1、综合结转分步法是几个品种法的连续运用2、半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生“自制半成品”栏。如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算应结转的成本。3、自制半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量比例在狭义在产品和产成品之间分配。4、需要成本还原2019/9/12成本会计第五章239010872成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料361629直接工资4制造费用5合计1846281807694350198801003785432418甲半成品成本计算单产成品：18件在产品：4件制造费用单位成本=100/（18+4×50%）直接材料单位成本=198/（18+4）直接人工单位成本=80/（18+4×50%）例P1022019/9/12成本会计第五章24成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本自制半成品723243967232418直接工资852606543制造费用1070808724合计904465368645025乙半成品成本计算单产成品：18件在产品：4件自制半成品单位成本=396/（18+4）18×18=324制造费用单位成本=80/（18+4×50%）直接工资单位成本=60/（18+4×50%）2019/9/12成本会计第五章25成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本自制半成品15040055020035025直接工资208810824846制造费用15759020705合计18556374824450436A产品成本计算单产成品：14件在产品：8件25×16=400领用16件自制半成品单位成本=550/(14+8)制造费用单位成本=90/(14+8×50%)2019/9/12成本会计第五章26评价：半成品按实际成本综合结转优点：计算简单明了；便于比较半成品的单位综合成本。缺点：产成品各成本项目数据与实际不符。如：完工产品的“直接工资”和“制造费用”成本项目，均只反映最后工序的投入；而“自制半成品”成本项目则包括前面各工序的料工费的投入。因此，要了解产品的实际耗费情况，须进行成本还原。2019/9/12成本会计第五章27成本还原就是将产成品耗用各阶段半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。1、目的：恢复产成品的原始成本构成。2、对象：产成品中的自制半成本。3、方法：按上阶段完工半成品的成本构成比例。4、方向：与成本计算方向相反。成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确成本还原原理：2019/9/12成本会计第五章28成本还原的基本假设：假定产成品所耗自制半成品的成本构成与本期生产的自制半成品成本构成相同所耗中某项所耗合计＝所产中某项所产合计成本还原的具体方法：项目比重还原法所耗中某项=所产中某项所产合计×所耗合计还原分配率法所耗中某项=所耗合计所产合计×所产中某项2019/9/12成本会计第五章29A产品504乙半成品350直接工资84制造费用70甲半成品252直接人工42制造费用56直接材料126直接人工56制造费用7012%22%直接材料直接人工制造费用合计12656+42+84=18270+56+70=196504产成品成本还原结果成本项目比重法图示：例5-2第二步骤各项目比重：自制半成品=324/450=72%直接工资=54/450=12%制造费用=72/450=16%（P103）第一步骤各项目比重：直接材料=162/324=50%直接工资=72/324=22%制造费用=90/324=28%表5－14详见P1052019/9/12成本会计第五章30A产品504乙半成品350直接人工84制造费用70甲半成品252直接人工42制造费用56直接材料126直接人工56制造费用7054×0.78直接材料直接人工制造费用合计12656+42+84=18270+56+70=196504产成品成本还原结果还原分配率法图示第二步骤：还原分配率=350/450=0.78第一步骤：还原分配率=252/324=0.7872×0.78详见P1062019/9/12成本会计第