第四章 制造业企业主要经济业务核算

第四章制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务4.1制造业企业主要经济业务内容1.资金筹集和设备购置经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债2.材料采购经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.产品生产经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务4.产品销售经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果计算与分配经济业务等资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务4.2会计处理基础1.会计处理基础的含义◆确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。2.会计处理基础的内容（1）收付实现制基础●现金制；实收实付制●以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。3月4月5月6月费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。收到货币资金，计算为5月份收入。实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。实际收到货款3000元。（2）权责发生制基础●应收应付制●以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法。3月4月5月6月分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例4.权责发生制下期末会计账项的调整（1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法（2）权责发生制下期末会计账项的调整1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。【例】企业在1月份支付全年保险费12000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12000元/12）。待摊费用的账务处理：1）支付时分录：借：待摊费用12000贷：银行存款120002）摊配（调整）时分录：借：管理费用1000贷：待摊费用1000不调整的后果：虚减费用，虚增与资产利润。2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。【例】企业3月1日从银行借入贷款100000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计3000元）。1）预提（调整）时分录：借：财务费用500贷：预提费用500不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。2）支付时分录：借：预提费用3000贷：银行存款30003）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款）。【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7020元（其中货款6000元；增值税1020元），按双方约定从4月份开始每月提供2000元货款的产品。应交税费预收账款的账务处理：1）预收时分录：借：银行存款7020贷：预收账款70202）供货（调整）时分录：借：预收账款2340贷：主营业务收入2000贷：应交税费—应交增值税340不调整的后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。【例】企业在3月销售产品4000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到。应交税费应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：借：应收账款4680贷：主营业务收入4000贷：应交税费680不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。2）收款时分录：借：银行存款4680贷：应收账款46805）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）。【例】企业在3月末计算出设备折旧计2400元。其中：生产产品应负担2000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为：借：制造费用2000借：管理费用400贷：累计折旧2400累计折旧制造费用24002000管理费用4004.3资金筹集和固定资产购置业务的核算1.资金筹集业务的核算（1）所有者权益业务的核算1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系2）账务处理（例1、2、3、4、5）固定资产银行存款例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款7020贷：实收资本——国家资本金7020例2，投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产150000贷：实收资本——××单位150000例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产50000贷：实收资本——国家资本金50000例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产5100000贷：实收资本——××外商5000000贷：资本公积100000※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。例5，企业将资本公积金转作资本金时，会计分录：借：资本公积60000贷：实收资本——××60000（2）债权人权益业务的核算1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系2）账务处理（例6、7、8、9、10）银行存款银行存款例6，关于短期借款问题的说明：※短期借款含义：还款期不超过1年的借款。※用途：满足临时周转需要，如购买材料等。※特点：占用时间短，成本低，见效快。※“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000※短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用×××贷：预提费用×××例7，关于长期借款有关问题的说明：※长期借款含义：还款期超过1年的借款。※用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。※特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款100000贷：长期借款100000例9，会计分录：借：在建工程12000贷：长期借款12000※“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：应付职工薪酬※长期借款利息的处理：◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。例10，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款112000贷：银行存款112000例8，关于企业发行债券有关问题的说明：※企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。※发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。※性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。※不计复利：对应计利息不再计息。例：第1年计算应付利息：500000×10%=50000第2年计算应付利息：500000×10%=50000如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（500000+50000）×10%=55000。发行债券时的会计分录：借：银行存款500000贷：应付债券5000002.固定资产购置业务的核算（1）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（2）账户设置（3）账务处理（例11、12、13）原材料银行存款待处理财产损益例11，购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产20000贷：银行存款20000※不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例12，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程95000贷：银行存款88400贷：原材料（工程物资）4500贷：应付职工薪酬2100※工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。※对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：库存现金”等。例13，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产95000贷：在建工程95000※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。4.4.1供应过程业务的核算——材料采购按实际成本法的核算1.材料采购按实际成本法核算的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购实际成本的构成（1）买价（2）采购费用企业企业物资采购原材料生产成本等采购实际成本入库实际成本收入实际成本发出实际成本领用实际成本生产成本材料采购3.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理（例14、15、16、17、18、19、20、补20-1）生产成本应交税费—材料采购例14，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：材料采购——甲材料3800借：应交税费——应交增值税646贷：银行存款4446※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。※关于“应交税费——应交增值税”账户的重要说明：应交税费——应交增值税（负债类）进项税额（购买材料时销项税额（销售产品时的实际交纳数）的应当交纳数）增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：进项税额（本例为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3400元）扣除进项税额的差额（2754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。例15，会计分录：借：预付账款——东方工厂7020贷：银行存款7020例16，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：材料采购——乙材料6000借：应交税费——应交增值税1020贷：预付账款——东方工厂7020例17，根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：材料采购——甲材料120借：材料采购——乙材料360贷：银行存款480例18，会计分录：借：材料采购——乙材料3180借：应交税费——应交增值税510贷：应付账款——东方工厂3690※该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；※该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。例19，会计分录：借：应付账款——东方工厂3690贷：银行存款3690例20，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：材料实际采购成本=材料买价+材料采购费用甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后编制会计分录：借：原材料——甲材料3920借：原材料——乙材料9540贷：材料采购——甲材料3920贷：材料采购——乙材料9540补例20--1，发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1960元