标准成本系统(ppt 31)

标准成本系统从现代企业经营的角度来看，成本的控制比单纯的成本计算重要得多。要实现成本的控制，关键不在于事后如何确定产品的实际成本，而在于围绕各个“责任中心”，把成本的事先预算、日常控制和最终产品成本确定结合起来，形成一个有机整体，据以进行全面的管理和控制。引入:一个故事•《华尔街日报》报道了联合包裹运送服务公司（UnitedParcelService，UPS）对标准的使用。企业的管理者让工程师为各种运送业务制定绩效标准。例如，UPS的司机走向客户大门时的标准步速为每秒３米。而且，要求司机送货时要敲门，而不是浪费时间找门铃。１．企业为什么要制定如此严格的标准？２．企业职工为什么要遵守？３．这些标准是如何制定出来的？４．实际实施时是否会与既定标准有偏离？出现偏离怎么办？５．管理人员如何知道这些偏离的？一、标准成本所谓标准成本是一种通过精确的调查、分析和技术测定而制定的目标成本，主要用来评价实际成本、衡量工作效率。第一节标准成本的概念标准成本就是成本的标准化吗?（一）标准成本与实际成本实际成本计量的是产品生产（或服务提供）过程中实际消耗的资源数量，其中包括了必要的消耗，也包括了已发生但不应当发生的资源消耗量。标准成本指以现有的生产技术水平、在有效经营条件下应当发生的成本。标准成本与实际成本的主要区别：标准成本基本上剔除了不应该发生的资源消耗量，也称作“应该成本”。（二）标准成本的作用•1、标准成本是评价企业成本管理业绩的标准。•2、标准成本通常也用作责任中心的责任标准。（三）标准成本的分类1、基本标准成本基本标准成本指正常效率、正常生产能力利用程度和正常价格条件下的产品生产成本。2、理想标准成本理想标准成本是根据理论上的业绩标准、生产要素的理想价格标准和生产能力的最佳利用水平制定的标准成本。3、现实标准成本现实标准成本指未来期间在良好的经营效率下应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产能力利用水平下的产品生产成本。标准成本系统是用以衡量工作效率高低的一种成本会计制度，具体包括：标准成本制定差异分析差异处理二、标准成本系统一、标准成本的制定原理基本形式：标准成本=数量╳价格标准标准成本的数量标准和价格标准可以有不同的数据来源。常见的标准有：1.历史标准2.参考定额3.综合标准4.外来指标第二节标准成本的制定二、直接材料的标准成本假设生产一种产品需用n种原材料，则该产品的直接材料的标准成本可以根据如下公式计算：其中：直接材料的耗用量标准根据生产所需的材料种类分别确定；材料的标准单价（含买价和运费）也根据耗用的材料类别分别计算。1niii单位产品生产中第直接材料标准成本第种材料的标准单价种材料的标准耗用量三、直接人工的标准成本单位产品的直接人工的标准可用公式计算：其中：“单位产品的标准工时”指在现有生产技术条件下生产单位产品所需要的工作时间。如果产品的生产环节中涉及不同工资标准的直接人工，可用以下公式计算：小时标准工资率单位产品的标准工时直接人工标准成本niii1小时标准工资率等级直接人工的第级直接人工标准工时等单位产品生产中第直接人工标准成本四、制造费用的标准成本（一）编制原理确定制造费用标准成本的基本原理与直接人工、直接材料一样，遵循“标准成本=数量╳价格标准”这一基本公式。1.数量标准制造费用标准成本的数量标准是根据分摊标准的分配数量,如以机器小时作为制造费用的分配标准,此时数量标准就是生产单位产品所需的机器小时。2.价格标准制造费用标准成本的价格标准就是制造费用的分配率。该分配率的确定取决于两个因素：①生产量标准：即企业现有生产能力得到充分利用的情况下可以达到的最大生产力。②制造费用预算：企业区分固定性费用和变动性费用分别编制制造费用预算。假设企业的制造费用以机器小时为分配基础，则单位机器小时的制造费用分配率为：单位产品分配的变动制造费用为：总的标准机器工时变动性制造费用总费用费用分配率单位机器小时变动制造制造费用分配率标准单位机器小时变动性的标准机器小时单位产品耗用造费用的标准成本单位产品变动性制（二）变动性制造费用的标准成本固定性制造费用要在预算期间生产的产品之间进行分摊。仍以机器小时作为分配标准,分配率标准可按下式确定：单位产品分配的变动制造费用为：总的标准机器工时固定性制造费用总费用费用分配率单位机器小时固定制造制造费用分配率标准单位机器小时固定性的标准机器小时单位产品耗用造费用的标准成本单位产品固定性制（三）固定性制造费用的标准成本[例13-1]某企业正准备在生产管理中推行标准成本制度，该企业生产一种产品，有关会计及生产管理资料如下：1.生产一件产品，需耗用直接人工2小时，小时工资率10元；2.生产一件产品，需耗用两种材料：材料M-1，每件耗用5公斤，单价8元∕kg，每kg材料运费0.3元；材料M-2，每件耗用3公斤，单价10元∕kg，每kg材料运费0.8元；四、标准成本的制定3.在材料采购后10天内支付货款可以获得2%的现金折扣,该企业准备利用现金折扣；4.生产耗用的材料M-2,在运输及使用中会发生合理损耗20%,实际应用到产品生产只有80%5.生产中会产生10%的废品,且这些废品没有残余价值；6.企业实行8小时工作制,每天用于机器调整及准备的时间大致需要0.8小时；7.生产的变动性制造费用总预算是100000元，以直接人工小时为分配基础；8.企业期间的固定性制造费用发生额为60000元；9.预计期间销售产品10000元。要求：根据上述资料计算合格产品的标准成本。四、标准成本的制定[例13-1题解]1.直接材料的标准成本材料M-1标准耗用量=5∕（1-10%）=5.556(kg)材料M-1标准单价=采购单价*(1-现金折扣率)=8*(1-2%)=7.84(元)材料M-2标准耗用量=3∕(80%*（1-10%）)=4.167(kg)材料M-2标准单价=10*(1-2%)=9.8(元)直接材料标准成本=7.84*5.556+4.167*9.8=84.396(元)=100000∕（1000*2.4691）=4.050（元∕人工小时）=2.4691*4.050=10（元）单位合格产品标准工时=单位产品工时标准∕[(1-废品率)*有效工作时间率]=2∕[(1-10%)*((8-0.8)∕8)=2.4691*10=24.691(小时)直接人工标准成本=2.4691*10=24.691(元)2.直接人工的标准成本3.变动性制造费用的标准成本制造费用分配率标准单位机器小时变动性的标准机器小时单位产品耗用造费用的标准成本单位产品变动性制总的标准机器工时变动性制造费用总费用费用分配率单位机器小时变动制造总的标准机器工时固定性制造费用总费用费用分配率单位机器小时固定制造制造费用分配率标准单位机器小时固定性的标准机器小时单位产品耗用造费用的标准成本单位产品固定性制4.固定性制造费用的标准成本将实际成本与标准成本比较,可以确定实际成本与标准成本之间是否存在差异,进一步的分析可以确定出产生差异的原因。常见的差异原因有：（1）标准定得不正确；（2）业绩达不到标准。第三节差异分析一、直接材料的差异分析•由于标准成本的高低取决于价格标准和数量标准，因此，进行差异分析时要区分出“价格”标准和“数量”标准而引起的差异，分别称作价格差异和数量差异。（一）价格差异直接材料价格差异的计算公式为：（二）数量差异直接材料价格差异的计算公式为：标准价格）（实际价格实际数量价格标准数量实际价格实际数量实际格差异材料价标准价格标准数量）（实际数量价格标准数量标准价格标准数量实际量差异材料数（三）进一步分析上图表明：以实际消耗量为基础计算价格差异、以标准价格为基础计算数量差异。标标准耗用量准单价直接材料数量差异实际单价实际耗用量材料消耗量单位单价直接材料价格差异二、直接人工的差异分析（一）价格差异、数量差异分析直接人工差异分析原理同直接材料的差异分析，同样要区分价格差异和数量差异。焊接工序直接人工工资率差异=4800╳（31200∕4800-6）=2400效率差异=（4800-0.05╳100000）╳6=-1200组装工序直接人工工资率差异=10500╳（50400∕10500-5）=-2100效率差异=（10500-0.1╳100000）╳5=2500例题:设某责任中心有焊接和组装两道工序，其标准人工小时工资率分别为6元、5元，单位产品需要的标准工时分别为0.05小时、0.1小时；本月该中心共完成产品100000件，实际焊接4800小时、组装10500小时，分别发生直接人工工资31200元和50400元。在上例中，假设在同一道工序内的工资率是一样的，但在实际工作中同一工序、同一产品的生产可能需要有不同等级的工人来完成。因此，不同等级工人的工作量比重变动会影响到直接人工差异分析。（二）直接人工混合差异分析（一）变动性制造费用的差异分析变动性制造费用是指那部分发生额随业务量变动而变动的制造费用，其发生额受到实际业务量与标准业务差异的影响。[例13-7]参见教材P327。三、制造费用的差异分析固定性制造费用是与形成企业生产能力的资产联系在一起的，在一定的时期内、在一定的生产水平条件下固定性制造费用的发生额指那部分发生额不随业务量变动而变动。固定性制造费用的差异有三种表现形式：1.耗费差异，指实际发生额与预算额的差异；2.效率差异，指的是根据实际机器小时确定的分配数与根据标准机器小时确定的分配数之差；3.生产能力利用差异，指根据预定应完成的机器小时分配的费用额与根据实际机器小时分配额之差。[例13-8]参见教材P328。（二）固定性制造费用的差异分析请大家课前预习课后复习做好练习作业