02013年7月1日政策调整后生产企业出口货物劳务增值税消费税政策与管理政策讲义(20130425)

生产企业出口货物劳务增值税消费税政策与管理内容提要•一、出口货物劳务退免税概述•二、出口货物劳务退税政策与管理•三、出口货物劳务免税政策与管理•四、出口货物劳务征税政策与管理•五、出口退免税管理相关规定•六、申报出口退税提示事项一、出口货物劳务退免税概述•（一）出口货物劳务退免税概念•（二）适用退免税政策货物劳务范围•（三）出口货物劳务退免税基本条件（一）出口货物劳务退免税定义•出口货物劳务退免税，是指对出口货物、劳务、应税服务在出口环节实行免征和退还流转税（增值税、消费税）政策。•退还增值税：是指退还为生产出口货物所支付的增值税进项税（采购固定资产、采购原材料、委托加工等）；•退还消费税：是指退还外购应消费税的出口货物所支付的消费税。（二）适用出口退免税货物劳务范围•实行出口退免税的货物劳务包括：•1、出口企业出口的货物；•2、出口企业或其他单位视同出口的货物；•3、出口企业对外加工修理修配劳务；•4、运输单位从事国际运输业务；•5、企业向境外提供研发设计服务。（三）出口退免税基本条件•1、按会计规定确认销售的出口货物或符合规定的视同出口货物•2、报关离境或进入特殊区域的出口货物•3、生产企业自产或视同自产的出口货物•4、退税货物还须是已征增值税或消费税的视同出口货物劳务范围•1、出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。•2、出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。•3、生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物。•4、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国际航班的航空食品。•5、出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水、电、气。特殊监管区域范围•出口货物进入下列海关特殊监管区域，可办理出口退免税：•1、出口加工区•2、保税物流园区•3、保税港区•4、综合保税区•5、保税物流中心（B型）•进入到深圳、厦门及列举海关监管仓的货物可办理退税•链接文件\已具备入仓退税条件的出口监管仓库名单.xls。•进入到保税区的货物须附送《出口货物备案清单》。视同自产货物范围•1、上一年度销售额５亿元以上的大企业，外购与本企业自产货物同类型或具有相关性的出口货物。•2、外购与本企业自产货物名称、性能相同且使用本企业注册商标或境外单位提供给本企业使用的商标的出口货物。•3、外购用于维修自产货物的工具、零部件、配件或不经过本企业加工或组装，出口后能直接与自产货物组合成成套设备的货物。•4、集团公司收购下属生产企业自产货物以及集团公司下属生产企业之间收购的自产货物。•5、符合条件的委托加工收回的出口货物。•6、用于本企业中标项目下的机电产品。•7、用于对外承包工程项目下的货物。•8、用于境外投资的货物。•9、用于对外援助的货物。•10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。二、出口货物劳务退税政策与管理•（一）生产企业退免税方法•（二）出口免抵退税计税依据•（三）免抵退税计算公式•（四）出口货物退税率•（五）免抵退税业务处理规范•（六）出口退税款保全措施（一）生产企业出口退免税方法•生产企业出口货物劳务、营改增企业发生国际运输以及对境外提供研发设计服务，实行免抵退税办法。软件设计、集成电路设计、动漫设计企业以及其他高新技术企业，出口货物也实行免抵退税办法。•免：是指出口业务免征增值税•抵：是指出口业务相应的进项税抵减应纳增值税额•退：是指未抵减完的进项税予以退还。（二）免抵退税计税依据•1、一般贸易方式出口：计算免抵退税的依据，为出口货物劳务的实际离岸价。•实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，如果企业退税申报的离岸价与出口报关单离岸价不一致的，填写《出口货物离岸价格差异原因说明表》及电子数据。•2、进料加工方式出口：计算免抵退税的依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。•免税进口料件参与免抵退税计算，自2013年7月1日期，由购进法改为实耗法。（三）免抵退税计算公式•1、免抵退税额计算公式•一般贸易方式出口•免抵退税额=出口货物离岸价×出口退税率•进料加工方式出口•免抵退税额=(出口货物离岸价-出口货物离岸价x计划分配率)×出口退税率•2、不得免抵税额计算公式•一般贸易方式出口•不得免抵税额=出口货物离岸价×（征税率-退税率）•进料加工方式出口•不得免抵税额=(出口货物离岸价-出口货物离岸价x计划分配率)×(征税率-退税率)免抵退税计算例题某生产企业2013年7月以进料加工复出口方式出口货物300万元，计划分配率80%；内销货物300万元，当期进项税发生额75万元，上期留底税额10万元，上期申报应退税额8万元。出口货物征税率17%、退税率13%。计算应纳增值税额和免抵退税额。不得免抵税额=300×(1-80%)×（17%-13%）=2.4万元应纳增值税额=300×17%-（75-2.4）-10+8=-23.6万免抵退税额=300×(1-80%)×13%=7.8万应退税额=7.8万免抵税额=0计划分配率的确定•1、2013年7月1日-12月31日期间的计划分配率•按照2012年1月1日至2013年6月30日期间，已办理核销的加工手册的加权平均分配率确定•2、2014年及以后年度的计划分配率•按照上年度已核销手册的综合实际分配率确定。•企业于4月20日之前向税务机关报送《进料加工业务免抵退税核销申报表》及电子数据，申请办理上年度海关已核销的进料加工手册项下的进料加工业务核销手续。税务机关计算生成《进料加工手册实际分配率反馈表》交企业确认。•3、新发生进料加工业务的计划分配率•2012年1月1日至2013年6月30日无核销手册或2013年7月1日以后新发生进料加工业务的，按照首份手册计划分配率确定。企业应报送《进料加工企业计划分配率备案表》（四）出口货物劳务增值税退税率•1、增值税退税率：共分为六档，17%、16%、15%、13%、9%、5%；•2、适用退税率特殊规定•（1）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；•（2）出口货物以黄金、铂金、银以及钻石饰品为主要原料（占全部原材料成本80%以上）的，适用原材料的退税率；•（3）对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行；•（4）中标机电产品，按货物适用税率办理退税；•（5）销售海洋工程结构物，按该货物的列举税率执行；•（6）区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的适用税率执行。•（7）特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气适用税率办理退税。（五）免抵退税业务处理规范•第一步：出口退税业务发生后，在符合确认收入条件的当月，确认免抵退出口销售收入；•第二步：在确认免抵退出口销售收入次月的增值税纳税申报期内，进行增值税纳税申报（免抵退出口销售额、不得免抵税额、上期应退税额）；•第三步：在确认免抵退销售收入次月的增值税纳税申报期内，通过退税申报系统向退税部门办理免抵退税申报（可带疑点申报）；•第四步：在次年4月15日前，通过退税申报系统完成收齐出口单证。延期申报退税条件•1.自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；•2.出口退免税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；•3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退免税申报凭证；•4.买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退税申报凭证；•5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退免税申报凭证；•6.企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退免税期限截止之日海关未完成修改，不能按期提供出口货物报关单；•7.国家税务总局规定的其他情形。•出口企业向主管税务机关提出申请，报经省级国税局审批。免抵退税申报数据调整•1、不论是本年度还是以前年度出口货物发生退运，均应在退运的当期冲减免抵退销售收入，并在退税申报系统中以冲减的方式进行负数申报。•2、已申报免抵退税的业务，因不符合退税条件需要改为免税的，应在发现的当期冲减免抵退销售收入、增加免税销售收入、计算转出进项税额。在退税申报系统中以冲减的方式进行负数申报，并采集录入免税数据。•3、已申报免抵退税的业务，因不符合退税条件需要改为征税的，应在发现的当期冲减免抵退销售收入、增加应税销售收入、计提销项税额。在退税申报系统中以冲减的方式进行负数申报。（六）出口退税款保全措施•税务机关发现出口业务有以下情形之一的，该笔出口业务暂不办理退税。已办理的，可由企业提供担保。•（1）因涉嫌骗税被税务稽查部门立案查处未结案；•（2）因涉嫌出口走私被海关立案查处未结案；•（3）出口货物报关单、出口发票、海运提单等出口单证的商品名称、数量、金额等内容与进口国家（或地区）的进口报关数据不符；•（4）涉嫌将低退税率出口货物以高退税率出口货物报关；•（5）出口货物的供货企业存在涉嫌虚开增值税专用发票。三、出口货物劳务免税政策与管理•（一）实行免税的出口货物劳务范围•（二）申报出口免税方法及时限•（三）出口货物劳务免税相关规定（一）实行免税的出口货物劳务范围•1、国家列举实行出口免税的货物•2、不符合免抵退税条件的货物劳务•3、向境外提供的应税服务国家列举实行出口免税的货物•（1）避孕药品和用具，古旧图书。•（2）软件产品。是指税则号前四位为“9803”的货物。•（3）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。•（4）已使用过的设备。是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。•（5）非列名生产企业出口的非视同自产货物。•（6）农业生产者自产农产品。•（7）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。•（8）来料加工复出口的货物。不符合免抵退税条件的出口货物劳务•1、未按会计规定确认出口销售收入；•2、未在确认收入次月的申报期内申报免抵退税；•3、已申报免抵退税但未在规定期限内收齐单证；•4、已申报免抵退税的业务未按规定进行单证备案•（指单证备案超过规定时限或未进行单证备案）。实行免税的向境外提供应税服务项目•1、在境外的工程勘察勘探服务；•2、地点在境外的会展服务；•3、地点在境外的仓储服务；•4、标的物在境外的有形动产租赁服务；•5、向境外单位提供的技术转让、技术咨询、合同能源管理、软件服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让、知识产权服务、认证服务、鉴证服务、咨询服务；•6、广告投放地在境外的广告服务。（二）申报出口免税方法及时限•1、第一步：确认免税销售收入•发生免税出口业务，应在符合确认收入条件的当期，确认免税销售收入；•2、第二步：向征税部门申报免税•应在确认免税收入次月的增值税纳税申报内，向征税部门办理免税申报。•3、第三步：向退税部门申报免税•应在确认免税收入次月至次年5月15日的增值税纳税申报期内，通过退税申报系统，生成电子申报数据并打印《免税出口货物劳务明细表》，向退税部门申报免税。•向境外提供免税的应税服务，只向征税部门申报免税即可，但须事先办理免税审批手续。（三）出口货物劳务免税相关规定•1、免税权利放弃•出口免税货物劳务可以放弃免税的，应向税务机关报送《出口货物放弃免税权声明表》，且36个月内不得变更。•2、免税单证备查•申报免税时，应将以下凭证装订成册，留存企业备查：•（1）出口货物报关单及代理出口货物证明；•（2）出口专用发票；•（3）出口货物系外购的，还应提供相应的进货凭证。•3、转出进项税额•免税货物对应的进项税额不得抵扣，已经抵扣的应作转出处理。免税货物劳务对应进项税处理适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。不得抵扣的进项税额=可划分不得抵扣的进项税额+（不能划分可抵扣进项税额*免税货物劳务销售额/全部货物劳务销售额）上述公式中的销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。进项税额转出例题•某生产企业2012年12月出口自产A货物100只，每只销售单价1000元，离岸价格100000元，征税率17%，