第5章(2)长期股权投资

2020/3/2915投资中南财经政法大学·会计学院INVESTMENTSChapter5级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院2020/3/2925投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting掌握长期股权投资的会计处理学习目的与要求中南财经政法大学会计学院2020/3/2935投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting重点长期股权投资的核算方法难点长期股权投资中成本法和权益法的运用教学重点与难点中南财经政法大学会计学院2020/3/294六、长期股权投资（一）长期股权投资核算的内容能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资5投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting在公开市场上购买取得的某公司1％的股票并准备长期持有的，应该在“长期股权投资”下核算吗？中南财经政法大学会计学院2020/3/295（二）长期股权投资的分类企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资。5投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院2020/3/296（三）长期股权投资初始投资成本的计量1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。5投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院2020/3/2972.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。企业合并前采用成本法核算的，购买日的成本为原账面余额加上购买日新支付对价的公允价值之和企业合并前采用权益法核算的，购买日应对权益法下的长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响），在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值5投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院2020/3/2983.其他方式形成的长期股权投资以支付现金取得长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。通过非货币性资产交换、债务重组方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定遵循相应《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》。5投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting取得长期股权投资前，被投资方已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不得作为取得长期股权投资的成本。中南财经政法大学会计学院2020/3/299（四）长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益投资企业拥有被投资单位50％以上的表决权资本通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50％以上的表决权资本根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权5投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院2020/3/2910（四）长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围不具有共同控制、重大影响时，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权5投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院2020/3/2911（四）长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围不具有共同控制、重大影响时，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方共同控制这些政策的制定。在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表参与被投资单位的政策制定过程与被投资单位之间发生重要交易向被投资单位派出管理人员向被投资单位提供关键技术资料5投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院2020/3/29122.成本法的核算要点长期股权投资一般反映的是长期股权投资的成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益5投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院2020/3/29135投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting3.具体会计处理一般情况下，投资成本保持不变。核算关键取得时的会计处理借：长期股权投资贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2020/3/29145投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting同一控制下的企业合并借：长期股权投资（被合并方所有者权益×持股比例）应收股利资本公积——资本溢价/股本溢价（借差1）盈余公积（借差2）利润分配——未分配利润（借差3）贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）资本公积——资本溢价/股本溢价（贷差）非同一控制下的企业合并借：长期股权投资（公允价值＋直接相关费用）应收股利营业外支出（借差）贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）营业外收入等（贷差）企业合并形成的长期股权投资的会计核算中南财经政法大学会计学院2020/3/29155投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院例：甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司股份的60％。2007年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已提折旧400万元，未计提减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。2020/3/29165投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院借：固定资产清理1000累计折旧400贷：固定资产1400借：长期股权投资——成本2400（4000×60％）累计摊销500资本公积——股本溢价300贷：固定资产清理1000无形资产1000银行存款12002020/3/29175投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院例：甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以增发股票作为对价向乙公司投资，占乙公司股份的55％。2007年2月1日，甲公司增发股票成功，共增发股票100万股，每股面值1元，实际发行价格1.5元；乙公司所有者权益总额为4000万元，在发行股票的过程中，甲公司共发生手续费、佣金等共计228万元，均以银行存款支付。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为1995万元。借：长期股权投资——成本2200（4000×55％）贷：股本100资本公积1872银行存款2282020/3/29185投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院例：2007年4月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资，占乙公司股份的60％。该固定资产原价为8430万元，已提折旧430万元，已计提减值准备100万元，公允价值为8400万元。假定甲公司与乙公司在此之前不存在任何投资关系，不考虑其他相关税费。借：固定资产清理7900累计折旧430固定资产减值准备100贷：固定资产8430借：长期股权投资——成本8750（8400＋350）贷：固定资产清理7900银行存款350营业外收入5002020/3/29195投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院现金股利或利润的会计处理除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利贷：投资收益2020/3/29205投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting例题甲公司2009年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2009年5月20日宣告分派现金股利20万元。借：应收股利20000贷：投资收益20000中南财经政法大学会计学院2020/3/2921（五）长期股权投资核算的权益法1.权益法的适用范围若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。2.权益法的核算要点（1）初始投资成本的调整在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。5投资级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting中南财经政法大学会计学院2020/3/2922（五）长期股权投资核算的权益法2.权益法的核算要点（2）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计