物流成本管理第五章

第五章物流成本预算与控制知识目标理解物流成本预算的含义、作用；掌握物流成本预算的方法；理解物流成本控制的含义、特点、方法、内容。技能目标灵活运用所学知识，理解有关物流成本预算与控制的经济现象；具备运用理论知识进行物流成本控制的基本技能。第一节物流成本预算一、物流成本预算概述（一）物流成本预算的含义物流成本预算是以货币形式及其他数量形式反映的有关企业未来一定时期内全部物流活动的行动计划与相应措施的数量说明。（二）物流成本预算的作用1.物流成本预算具有战略性2.物流成本预算是建立具体目标的依据3.物流成本预算是进行业绩评价的标准二、物流成本预算的方法（一）增量预算法和零基预算法根据编制的出发点不同，分为增量预算法和零基预算法。1.增量预算法又称调整预算方法，是指以前期物流成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响物流成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算法有两个明显的特征：（1）资金被分配给部门，然后由部门管理者再将资金分配给相应的物流活动；（2）增量预算法是从前期的预算中推演出来的，对每一个预算期的行物流成本预算时，都采用上一期的预算作为参考依据。增量预算方法的缺点是：（1）资金分配不合理。高层领导是依据前期成本进行资金分配，因此只审查预算要求中增加的部分，而并不考虑部门的实际需求，造成资金分配的不合理。（2）资金分配的针对性差。资金是分配给部门而不是物流活动，缺乏针对性，而不能使各项物流活动得到较好的发展。（3）不利于企业长期发展。由于资金分配的不合理性和针对性较差，某些物流活动和某些部门分配不到足够的资金，某些物流活动和某些部门分配过多的资金，导致资金分配的平均化、简单化。长时间使用增量预算法会使企业缺乏激励作用，企业各部门工作热情消减、创新不足，不利于企业的长期发展。2.零基预算法增量预算法以原来成本水平为基础，没有考虑到各部门的物流活动变化和实际成本需求，为了克服增量预算法的这些缺点，零基预算法就产生了。（1）零基预算法的含义零基预算法全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，是指在编制预算时对于所有的物流成本预算支出均以零为基础，不考虑前期的情况如何，重新研究分析每项预算是否有必要支出和支出数额的大小。（2）零基预算法编制主要分为以下四个步骤：①编制本单位的费用预算方案。②进行成本—效益分析，分配资金。对每项费用项目进行收益—成本分析，根据分析结果对各项费费的轻重缓急进行优先次序排列。③企业中各基层业务独立编制预算。由企业提出总体目标，然后各基层预算单位从企业的总目标和自身的责任目标出发，编制本单位为实现上述目标的费用预算方案，④编制并执行预算。资金分配方案确定后，就制定正式稿件，经审核批准后下达执行。（3）零基预算法的优点。①有利于提高员工的成本控制意识。②有利于提高预算管理水平。③有利于提高资金使用效率。（4）零基预算法的缺点。零基预算法的缺点主要体现在两个方面：一是由于零基预算法一切开支均以零为起点进行分析研究，预算编制的工作量较大、费用较高；二是对物流活动及物流费用的评级具有不同程度的主观性。（二）固定预算法与弹性预算法按其业务量基础的数量特征不同，分为固定预算法和弹性预算法。1.固定预算法固定预算法是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制物流成本预算的一种方法。2.弹性预算法（1）弹性预算法的含义。弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是固定预算的对称，是在变动成本法的基础上，以未来不同业务量水平为基础，根据预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，对每一种可能出现的业务量分别确定相应的费用的预算方法。正是由于这种预算可以随着业务量的变化而反映各该业务量水平下的支出控制数，具有一定的伸缩性，因而称为弹性预算。（2）弹性预算的优点。①具有较大的灵活性。②具有更好的控制作用。③具有简化预算工作的作用。（3）弹性预算法的内容物流成本的弹性预算方法如下：Y=a+∑bxY——物流成本的弹性预算额；a——固定成本预算总额；b——单位变动成本预算额；x——预计业务量。例5-1某企业生产丙产品，预计固定物流费用总额为45000元。其发生的物流成本有关资料如表5-1所示，预算业务量适用范围为800台、900台和1000台的物流总成本。根据上述资料和右表按弹性预算法可编制不同业务量水平下的物流成本预算。右表为产品变动物流费用表。费用明细项目变动费用分配率（元/件）包装费用25运输费用21搬运费用18流通加工费用13（三）定期预算法与滚动预算法编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法。1.定期预算法定期预算是指在编制预算时以不变的时间间隔作为预算期的一种编制预算的方法，比如一个月、一个季度、一年等。2.滚动预算法（1）滚动预算法的含义。滚动预算法又称连续预算或永续预算，是指按照“近细远粗”的原则，在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在固定的时间段内。采用滚动预算的具体原理：采用滚动预算对物流成本进行预算时，根据上一期的预算完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将编制预算的时期逐期连续滚动向前推移，使预算总是保持一定的时间幅度。（2）滚动预算的优点。滚动预算法较之定期预算法具有以下特点：①有利于把握企业的长期发展方向。②发挥指导和控制作用。③保证企业的经营管理工作稳定而有秩序地进行。滚动预算法可以使各级管理人员始终保持对未来12个月甚至长远的物流经营活动作周密的考虑和全盘规划，确保企业各项工作有条不紊地进行。第二节物流成本控制的方法一、物流成本控制的含义及作用（一）物流成本控制的含义物流成本控制就是利用所提供的各种信息资料，事先拟定严格的物流成本标准，通过计算实际发生成本与标准成本的差异，找出产生差异的原因，并采取措施，消除不利差异，使物流过程中的各项资源的消耗和费用开支限制在规定的范围之内，从而保证目标实现的过程。（二）物流成本控制的作用1.能够降低成本，促进资金的合理利用2.加强对物流各部门的业绩考核和监督物流成本控制可以加强企业管理部门对物流各部门的业绩考核和监督。3.激发职工对物流成本控制的责任感由于在物流成本控制过程中，做到了职责分明，绩效考核的公正合理，所以各部门根据自己的职责和标准会加大对物流成本的控制工作，达到降低物流成本的目的。二、目标成本法（一）目标成本法的含义目标成本法以给定的竞争价格和预期将要实现的利润为基础，来决定产品的成本。（二）目标成本法的特点目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。全过程是指供应链从生产到售后服务的一切活动，包括供应商、制造商、分销商在内的各个环节；全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业战略、员工培训、财务监督等企业内部各职能部门各方面的工作以及企业竞争环境的评估、内外部价值链、供应链管理、知识管理等；全人员是指从高层经理人员到中层管理人员、基层服务人员、一线生产员工。（三）目标成本法的内容用公式表示是：C＝P－SC——目标成本P——目标销售价格S——目标利润（四）目标成本法的优点三、物流标准成本法（一）标准成本法的含义标准成本法是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制方法。标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。标准成本法包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节。（二）物流标准成本的含义所谓物流标准成本是指以调查分析和运用一定的预测方法为基础，根据物流服务水平的要求所估算出的物流成本。（三）物流标准成本法的内容1.直接材料标准成本直接材料标准成本=标准用量×标准单位成本直接材料标准成本包括标准用量和标准单位成本两方面。2.直接人工标准成本直接人工标准成本是指直接用于物流活动的人工成本。直接人工标准成本=标准工资率×标准工时3.服务费用标准成本（1）变动物流服务费用标准成本的制定变动物流服务费用标准成本=单位物流服务直接人工标准工时×每小时变动物流服务费用的标准分配率每小时变动物流服务费用的标准分配率=变动物流服务费用总额/物流直接人工标准总工时（2）固定物流服务费用标准成本的制定固定物流服务费用标准成本=单位物流服务直接人工标准工时×每小时固定物流服务费用的标准分配率每小时固定物流服务费用的标准分配率=固定物流服务费用总额/物流直接人工标准总工时（四）物流标准成本差异分析1.直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是指物流活动中耗费的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。直接材料成本差异＝直接材料实际成本-直接材料标准成本＝实际用量×实际价格-标准用量×标准价格其中，标准用量=实际产量×单位产品材料耗用量标准。由于直接材料成本是材料价格与材料用量之积，因此直接材料成本差异是由材料价格差异和材料用量差异构成。（1）直接材料用量差异按标准价格计算的材料实际耗用数量与标准耗用数量之间的成本差额。计算公式如下：直接材料用量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格（2）直接材料价格差异直接材料价格差异是指物流活动中的直接材料的实际价格同标准价格之间的差异。计算公式如下：直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量例5-2某生产企业在运输产品A过程中，对A产品进行了包装，其中材料耗用定额为5公斤，每公斤A材料标准价格为2元，本月投入生产甲产品1000件，实际消耗A材料5500公斤，A材料实际每公斤2.1元。试对产品A包装成本差异进行分析。解：成本总差异=（5500×2.1-1000×5×2）=11550-10000=1550（元）材料用量差异=(5500-1000×5)×2=1000(元)材料价格差异=(2.1-2)×5500=550(元)通过计算可知，实际发生的物流成本高出标准成本1550元。由于用量增加致使物流成本增加了1000元，材料价格上升导致物流成本增加了550元。在今后的工作中，应控制材料的耗费，尽量降低原材料的采购价格。2.直接人工差异的计算与分析直接人工成本差异是指物流活动中的直接人工实际成本与标准成本之间的差额。其计算公式如下：直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率其中，标准工时=单位产品工时耗用量标准×产品的实际产量直接人工成本=直接人工工资率×直接人工工时耗量直接人工成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分。（1）直接人工效率差异。直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率（2）直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时产生人工工资率差异的主要有原因有：企业对员工工资的调整及变更、对工人安排和使用的变化、奖金和津贴的变更等等。例5-3某生产企业在加工B产品，本期包装量为150件，实际耗用工时为4500小时，平均每件30小时，平均每小时工资率为20元，标准工资率为19.2元，单位产品耗用工时标准为32小时。请对企业B产品进行成本差异分析。解：成本总差异=（4500×201-50×32×19.2）=90000-92160=-2160（元）人工效率差异=(4500-150×32)×19.2=-5760（元）工资率差异=(20-19.2)×4500=3600（元）通过计算可知，实际成本的支出高于标准成本2160元，由于人工效率较低导致成本比标准成本增加了5760元，由于工资下降使成本节省了3600元，今后的成本控制重点应是进一步提高工人的工作效率。3.服务费用标准成本差异物流服务费用标准成本差异也分为变动服务费用差异和固定服务费用差异。（1）变动服务费用差异。变动服务费用差异分为耗费差异和效率差异。耗费差异=实际工时×（变动服务费用实际分配率-变动服务费用标准分配率）效率差异=（实际工时-标准工时）×变动服务费用标准分配率两者相加就是变动服务费用差异。（2）固定服务费用差异。固定服务费用差异分为耗费差异、闲置能量差异、效率差异