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第1页制造业成本管理解决方案1.关键目标本解决方案重点解决制造业成本管理领域的如下关键问题:(1)如何建立包括计划、控制、核算、考核分析于一体的闭环成本管理体系;(2)如何建立标准成本管理体系;(3)如何对具有不同生产特点和管理要求的制造企业进行成本核算与分析;(4)如何将传统的多级成本核算改为一级成本核算,既实现对二级单位的考核和监控目标,又实现对成本的精确核算;(5)如何利用作业成本法实现精细化成本管理;(6)如何突破会计期间周期限制,按任意周期进行成本计算与分析。2.总体思路本解决方案的总体思路是:通过事前的成本标准建立、事中信息实时反馈与执行控制、精细化核算成本、事后全面的分析考核,帮助企业构建起完善的成本管理控制体系,实现成本精细化管理。第2页总体应用架构图如下所示:事前模拟与计划事中控制构建成本管理体系精算成本决策分析量本利分析、结构分析、对比分析、趋势分析……标准成本、成本计划、成本控制要件:BOM(配方),标准工艺路线(标准作业量)……成本公共要件:成本中心,成本要素,作业类型,成本动因,物料成本属性(成本对象类型、与物料相关处理方式)……实际成本要件:实际成本计算方法,在产品分配方法,主联副分摊方法……实际成本计算与核算事后考核采购成本中心价差分析考核制造成本中心量差分析考核二级单位内部利润考核报告制造管理系统作业量投入限量控制材料投入限量控制订单完工限量控制工艺路线(作业标准)BOM(配方)价格:最新采购价、最低采购价、平均采购价、计划价、标准价、标准成本……成本模拟计算与调整成本模拟依据产品标准成本成本计划材料投入作业量投入完工统计废品及质量异议统计联副产品统计在产统计辅助产品转出存货系统收付系统固定资产薪资福利总账系统资料:生产实绩期末会计处理资料合理性检查费用分配:成本中心-〉成本中心成本中心-〉成本对象辅助产品成本计算辅助成本交互分配投入成本计算联副产品分配废品、完工、在产之间分配完工结转成本还原成本中心费用归集基本生产成本分层处理成本报表、成本计算单等第3页图注:1)构建成本管理的基础架构,包括成本公共要件,实际成本要件,标准成本、成本计划、成本控制要件等2)提取基础架构相关数据并结合成本类型,实现事前的成本模拟与计划3)通过制造管理系统,事中对材料投入、作业投入等进行控制,并取得生产实绩数据;在不使用制造系统的“基于集团财务”应用模式下,生产数据手工录入4)通过管理会计平台归集分散在总账系统、收付系统、固定资产系统、薪资福利系统、存货系统等的成本费用数据,进行实际成本的核算并还原为原始成本,期末进行账务处理,并将相关信息传到财务会计平台5)根据实际成本的核算,进行事后考核6)根据事前、事中、事后结果,进行决策分析3.应用模式及流程成本管理的基础是成本信息,而成本信息的准确性取决于选择一个适用的成本计算方法。因此,选择不同的成本计算方法就意味着选择了不同的成本管理模式。不同的成本计算方法的区别主要在以下三点:1)如何确定成本计算对象;2)如何确定成本计算期;3)生产费用在完工产品和期末在产品之间是否分配以及如何分配。其中,如何确定成本对象是不同的成本计算方法的主要区别,确定成本对象的原则是:1)符合企业生产特点:即生产工艺技术过程的特点和生产组织的特点。工艺技术过程即产品的加工过程,可分为单步骤生产和多步骤生产;产品生产组织特点是指产量的多少、产品生产的重复性和产品品种的稳定程度,可分为大量生产和成批生产(成批生产又分为大批生产和小批生产)、单件生产。大批生产类似于大量生产,小批生产与单件生产类似。第4页2)满足成本管理要求。成本管理要求是指基于成本管理的目标,决定是否要求计算半成品和中间步骤成本。基本的成本计算方法是以成本计算对象命名的,包括品种法、订单法(分批法)、分步法。这些方法是按照生产实际耗费来计算成本,所以又都属于实际成本法。与实际成本法对应的成本计算法是标准成本法,以后又发展出基于作业动因分配生产费用的作业成本法,但后两种方法一般会结合实际成本法综合应用。以下分析与各类成本计算方法相应的成本管理模式。3.1实际成本法3.1.1品种法(1)应用模式说明品种法主要适合于大批量、流程式生产的企业,通常在相当长的时间内,产品品种非常多,生产过程比较简单,不要求分步骤核算成本,成本核算上要求按品种简单归集和分配成本,月末通常有在制品成本。品种法特点:1)以产品品种为成本计算对象,以产品开设成本计算单,并按成本项目(成本要素)开设专栏,生产过程中发生的各项直接费用直接记入产品成本单中的有关栏目,共同费用在经过分配后记入有关栏目;2)成本计算定期按月进行。由于生产量大,连续不断,只能定期在月末计算当月产出的产品成本,成本计算期与会计报告期一致;3)月末一般有完工产品和在产品之间的分配,需要采用适当的方法,将各成本计算单中所归集到的生产费用额在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出完工产品与月末在产品成本。第5页(2)应用流程初始参数设置1)是否有辅助生产2)辅助生产成本分配方法3)是否有联副产品4)是否计算废品成本5)实际成本制度选择建立成本核算基础基础档案定义1)建立产品及物料档案2)定义成本中心3)定义成本要素4)定义成本动因5)定义生产BOM6)主联副成本分摊定义8)成本结转方法定义9)期初在产品录入1)材料成本归集2)材料成本调整3)成本费用单4)外购辅助服务消耗5)自制辅助服务消耗6)完工产量统计7)废品损失及废品回收统计8)在制品统计9)约当系数录入成本资料归集数据检查成本分配、计算与结转辅助生产成本交互分配(按所选方法分配到各成本对象)成本中心费用分配(按成本动因分配到成本对象)成本中心费用结转(结转到有产出的成本中心)形成对象化的成本费用:期初在产成本+本期发生成本是否计算联副产品成本计算联副产品成本是否计算废品损失成本计算废品损失成本是否计算在产品成本计算在产品成本生成成本报表,成本计算单等计算完工产品成本是否是否否是312完工结转,成本写入产成品入库单期末会计处理标准成本与计划成本模拟计算与调整确定成本标准与成本计划成本考核与分析采购成本中心价差分析考核制造成本中心量差分析考核二级单位内部利润考核报告趋势分析量本利分析结构分析对比分析第6页图注:1建立成本核算基础:1)初始参数设置:确定是否有辅助生产以及辅助生产成本分配方法、是否有联副产品以及联副产品定价方法、是否计算废品成本、选择成本制度为实际成本制度等。2)建立产品及物料档案:明确物料类型、是否成本对象、计价方式、非按订单核算等属性。3)定义成本中心:成本中心是成本费用发生的地点,所有间接成本费用均要先按成本中心归集。然后经过成本分配处理,才能计入成本中心的成本对象上,并在成本计算单上反映出来。成本中心可以对应当前工厂中的一个生产部门,也可以对应一个工作中心。4)定义生产BOM:BOM决定了产品的父子关系,制造系统根据该结构自动生成备料计划再由备料计划生成材料出库单,成本系统可根据产品领用关系从子向父进行成本结转。此外,可根据该物料在BOM中的定额消耗量计算标准成本。5)定义成本要素:定义各类成本要素(成本项目)并明确数据来源和取数方式,分配到各成本中心。6)定义成本动因:包括默认动因与自定义动因。7)成本结转方法定义:定义完工、在产、废品成本的结转方法。8)期初在产品录入:按“成本中心+产品+成本要素”录入期初在产品成本。2成本资料归集1)材料成本归集:从存货核算系统获取当期消耗的原材料及半成品数据,包括直接材料费用和间接材料费用。2)材料成本调整:把一个产品的直接材料调整到另外一个产品上。3)成本费用单:除材料费和辅助费用外,企业发生的其它成本费用,如:制造费用、人工费,通常先按成本中心归集,再分配计入成本对象。数据可以通过手工输入,也可以从总账、薪资、福利、报账、固定资产系统获取成本费用(通过管理会计平台,定义成本单据模板和成本要素对照表)。4)外购辅助服务消耗:归集各部门和成本中心耗用从外部购买的的各种辅助服务。如:水、电等的消耗量。外购辅助服务费用不参与辅助生产的交互分配。第7页5)自制辅助服务消耗:归集各部门和成本中心耗用企业自产的各种辅助服务的消耗量。6)完工产量统计:统计各成本中心的完工产量,可以手工输入,也可以通过存货核算取得。7)废品损失及废品回收统计:统计各会计期间废品的发生量及废品回收的金额。8)在制品统计:统计各成本中心的在产品数量。9)约当系数录入:录入在产品、废品的约当系数,用于计算约当产量。3成本分配、计算与结转1)数据检查:检查数据正误以及是否符合成本计算要求;2)成本中心费用结转:将上级成本中心或同级成本中心的费用转入目标成本中心;经过成本中心费用结转,所有的生产费用全部会转至有产出的成本中心;3)公共费用分配:将各成本中心没有明确成本对象的各种成本费用按成本动因分配到成本对象。4)辅助生产成本交互分配:将辅助生产成本分配到最终收益的成本对象上。系统支持两种分配方法,代数分配法和计划成本分配法。5)成本计算与结转:首先计算联副产品成本,然后计算废品损失成本,再后将产品成本在完工和在产之间进行分配、计算出完工产品成本和在产品成本,最后把完工成本写入产成品入库单中(是否计算联副产品、废品成本和在产品成本可选择)。3.1.2分步法(1)应用模式说明分步法是指以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象计算生产成本的方法。根据是否计算半成品成本进行区分,分步法分为平行结转分步法(不计算半产品成本的分步法)和逐步结转分步法(计算半成品成本的分步法),按照半成品成本在下一生产步骤成本计算单中反映方法的不同,逐步结转分步法分为综合结转和分项结转两种,综合结转需要进行成本还原。以下仅详细分析逐步结转分步法。第8页逐步结转分步法的特点:1)成本计算对象是产成品及其所经过的生产步骤的半成品;2)成本计算期按月分期,与会计报告期一致,与生产周期不一致;3)各生产步骤都需要计算所产半成品成本,半成品成本随着半成品事务的转移而结转,直到最后步骤计算出产成品成本。因此,月末各生产步骤将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配时,完工产品是指各生产步骤已经完工的办成品(最后生产步骤为产成品);在产品是指各生产步骤正在加工尚未完工的在制品。逐步结转分步法成本计算程序图:投入原材料费用投入加工费用第一步骤上步转入半成品成本本步投入材料和加工费用第二步骤第三步骤最后步骤本步期末在产品成本转入下步半成品成本上步转入半成品成本本步投入材料和加工费用上步转入半成品成本本步投入材料和加工费用本步期末在产品成本转入下步半成品成本本步期末在产品成本转入下步半成品成本本步期末在产品成本结转入库产成品成本====.........第9页(2)应用流程初始参数设置1)是否有辅助生产2)辅助生产成本分配方法3)是否有联副产品4)是否计算废品成本5)实际成本制度选择6)启用工艺路线建立成本核算基础基础档案定义1)建立产品及物料档案2)定义成本中心3)定义工艺路线4)定义生产BOM5)定义成本要素6)定义成本动因7)主联副成本分摊定义8)成本结转方法定义9)期初在产品录入1)材料成本归集2)材料成本调整3)成本费用单4)外购辅助服务消耗5)自制辅助服务消耗6)自制半成品转移单7)完工产量统计8)废品损失及废品回收统计9)在制品统计10)约当系数录入成本资料归集数据检查成本分配、计算与结转辅助生产成本交互分配(按所选方法分配到各成本对象)成本中心费用分配(按成本动因分配到成本对象)成本中心费用结转(结转到有产出的成本中心)形成各成本对象的成本费用:期初在产成本+本期发生成本是否计算联副产品成本计算联副产品成本是否计算废品损失成本计算废品损失成本是否计算在产品成本计算在产品成本完工结转,成本写入产成品入库单计算出各半成品成本及最终完工产品成本,生成成本报表及成本计算单等是否是否否是312期末会计处理进行成本还原生成成本还原报表按BOM中各产品的父子关系,从底层向顶层逐层进行结转标准成本与计划成本模拟计算与调整确定成本标准与成
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