第10章 成本计算分步法

1第十章成本计算的分步法2第一节分步法概述•一、分步法的概念及适用条件•二、分步法的基本特点3第一节分步法的基本内容一、分步法的概念及适用条件分步法的概念分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。分步法的适应范围分步法主要适用于大量大批复杂生产的企业，其生产过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤所组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后步骤为产成品）外，还有一些加工中的在产品。已经生产出来的半成品既可以用于下一生产步骤进行进一步的加工，也可以对外销售。为了适应生产的这一特点，企业不仅要计算每一种产品的成本，还要按产品经过的生产步骤，计算各步骤的成本。4第一节分步法的基本内容二、分步法的基本特点分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤的成本。分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车间相同，有时并不完全一致。对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，应直接计入各步骤成本计算单中，间接费用则应先行归集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成本计算单中。成本计算期一般是定期于月末进行，其产品成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计结算期相同。5第二节逐步结转分步法•一、逐步结转分步法概述•二、综合结转分步法•三、分项结转分步法•四、逐步结转分步法的优缺点6第二节逐步结转分步法•一、逐步结转分步法概述逐步结转分步法逐步结转分步法也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。逐步结转分步法的成本计算对象是各种产品成本及所经过各生产步骤半成品的成本。逐步结转分步法程序7逐步结转分步法程序•1．设置产品成本计算单逐步结转分步法下产品成本计算对象是每种产品及其所经过生产步骤半成品成本。因此，应按每种产品及其所经过的生产步骤设置“产品成本计算单”，“产品成本计算单”内按规定的成本项目设置专栏。这时，最后步骤生产出来的是产成品，其余各步骤均为半成品。•2．归集生产费用逐步结转分步法下生产费用的归集是按产品和生产步骤进行的。当发生费用时，能直接确认为某种产成品或每步骤半成品的成本，应直接计入；不能直接计入的，则应采用适当的方法分配计入。对于除第一步骤以外的其他各生产步骤，还应登记转入该步骤的上步骤生产的半成品的成本。•3．在产品成本的计算期末时，应将归集在各步骤成本计算单上的生产费用合计，采用适当的方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）和狭义在产品之间进行分配。•4．半成品成本的计算当在产品成本计算出来之后，对于除最后步骤外的其余各步骤来说，将生产费用合计扣除在产品的成本，其余额就是完工半成品的成本。半成品实物可一次全部转入下步骤，也可通过半成品库收发。随着半成品实物的转移，其成本也从本步骤成本明细帐上转出，转入下一步骤成本计算单（或半成品明细帐）中。•5．产成品成本的计算逐步结转分步法下，产成品成本是在最后步骤生产出来的，因此，将最后步骤成本计算单上的生产费用扣除期末在产品的成本，其余额就是完工产品成本。•采用逐步结转分步法计算产品成本的程序可用图表示如下（见图12-1）：8图12-1逐步结转分步法程序表甲产品第一步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料4050001850000燃料及动力300001500000直接工资1040002200000制造费用1760003100000完工半成品成本8124000在产品成本1241000甲产品第二步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料1380008124000燃料及动力530001900000直接工资2115006500000制造费用2330004200000完工半成品成本18634000在产品成本2725500甲产品第三步骤成本计算单成本项目月初本月半成品1400018634000燃料及动力374001450000直接工资984003600000制造费用1814006800000完工产品成本26016000在产品成本47992009•二、综合结转分步法综合结转分步法的成本计算程序综合结转分步法成本计算举例成本还原按计划成本综合结转10综合结转分步法的成本计算程序•综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。•采用综合结转分步法计算产品成本的成本计算程序如下：（１）根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单”；（２）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；（３）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中；（４）最后步骤计算出完工产成品的成本。11综合结转法的举例例10-1•某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。有关资料见表12-1、表12-2。要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。•结转与账务处理12结转与账务处理•第一步骤产品成本的计算：405000+1850000直接材料费用分配率=_________________=1127.5(元)1600+400完工半成品应分配的直接材料费用=1600×1127.5=1804000(元)在产品应分配的直接材料费用=400×1127.5=451000(元)30000+1500000燃料及动力费用分配率=____________________=850(元)1600+400×50%完工半成品应分配的燃料及动力费=1600×850=1360000(元)在产品应分配的燃料及动力费=400×50%×850=170000(元)•其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第一步骤产品成本计算单”（见表12-3）。13结转与账务处理•将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本8124000元，计入“第二步骤产品成本计算单”中的“半成品”成本项目中。•第二步骤产品成本的计算：第二步骤半成品成本合计=138000+8124000(第一步骤转入)=8262000(元)138000+8124000半成品成本分配率(单位成本)=___________________=4860(元)1400+300完工产品应分配的半成品成本=1400×4860=6804000(元)在产品应分配的半成品成本=300×4860=1458000(元)53000+1900000燃料及动力费用分配率(单位成本)=__________________=1260(元)1400+300×50%完工半成品应分配的燃料和动力费用=1260×1400=1764000(元)在产品应分配的燃料及动力费用=150×1260=189000(元)•其他费用计算方法同上，据此可编制“第二步骤产品成本计算单”如下(见表12-4)：14结转与账务处理•将第二步骤完工的半成品18634000元以“半成品”综合成本项目转入第三步骤产品成本计算单中。•第三步骤产品成本的计算:第三步骤半成品成本合计=14000+18634000(第二步骤转入)=18648000(元)14000+18634000半成品成本分配率(单位成本)=__________________=12600(元)1200+280完工产品应分配的半成品成本=1200×12600=15120000(元)在产品应分配的半成品成本=280×12600=3528000(元)37400+1450000燃料及动力费用分配率(单位成本)=_______________=1110(元)1200+280×60％完工产品应分配的燃料及动力费用=1200×1110=1332000(元)在产品应分配的燃料及动力费用=140×1110=155400(元)•其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算单”（见表12-5）。15表12－1产量资料单位：件项目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量20010080本月投产数量180016001400本月完工产品数量160014001200月末在产品数量400300280在产品完工程度50%50%50%16表12－2生产费用资料单位：元成本项目月初在产品成本本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料405000138000140001850000--燃料及动力300005300037400150000019000001450000直接工资10400021150098400220000065000003600000制造费用176000233000181400310000042000006800000合计7150006355003312008650000126000001185000017表12－3第一步骤产品成本计算单单位：元项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本40500030000104000176000715000本月发生费用18500001500000220000031000008650000合计22550001530000230400032760009365000产品产量完工产品产量1600160016001600-在产品约当产量400200200200-合计2200180018001800-单位成本1127.5850128018204615转出半成品成本18040001360000204800029120008124000在产品成本451000170000256000364000124100018表12－4二步骤甲产品成本计算单单位：元项目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本13800053000211500233000635500本月发生费用812400019000006500000420000020724000合计826200019530006711500443300021359500产品产量完工产品产量1400140014001400-在产品约当产量300150150150-合计1700155015501550-单位成本486012604330286013310转出半成品成本680400017640006062000400400018634000月末在产品成本1458000189000649500429000272550019表12－5三步骤甲产品成本计算单单位：元项目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本140003740098400181400331200本月发生费用1863400014500003600000680000030484000合计1864800014874003698400698140030815200产品产量完工产品产量1200120012001200-在产品约当产量280140140140-合计1480134013401340-单位成本1260011102760521021680完工产品成本1512000013320003312000625200026016000月末在产品成本3528000155400386400729400479920020成本还原•成本还原所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。•成本还原的方法成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。成本还原的方法有如下两种：项目结构率方法按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。还原分配率方法按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原21项目结构率方法•计算步骤