税务筹划建议书关于转让定价和并购

1讨论稿ABC集团税务筹划建议书2005年6月（讨论稿）2讨论稿工作目标通过对ABC集团主要实体企业（即：南京DEF实业有限公司、南京ABC国际贸易有限公司和香港ABC有限公司）现行组织架构、业务流程和财务税务的考察，提出与税务筹划有关的建议，以协助管理层优化公司税务结构，降低税务风险以及为企业进一步发展打下坚实和优厚的基础。考察范围我们以ABC集团内部主要实体企业作为本次报告的调研范围。企业资料的提供及真实性我们在报告中援引的数据来源于上述企业提供的各种资料，包括2004年审计报告及其它财务和业务资料。贵集团应保证前述资料的真实性与完整性。我们并不承担因前述资料数据不准确而导致数据匡算偏差的责任。数据匡算我们在该报告中进行的数据匡算是在相关的假定条件下得出。这些假定条件的依据是：集团各公司提供的2004年审计报告和其他相关财务资料；集团管理层人员的访谈记录；以及未来几年的财务预测。咨询意见的效力鉴于此报告中提及的咨询意见是以我们对现行中国税法体系、实务及司法解释的合理理解为基础的。我们并未与有关税务机关确认上述意见。因此，我们不能保证前述咨询意见法律约束力之持续性以及税务机关对这些意见的认可。报告的使用本咨询报告仅作为贵集团内部参考。贵方应当保证：除非经双方协商并书面达成一致，该报告及报告中的观点不得全部或部分提供或披露给任何第三方。工作目标、考察范围和责任权限3讨论稿研究目的•深入了解目前集团各主要公司的营运现状•从税务和转让定价角度提出营运中出现问题的可能解决方法定性研究手段定量研究手段•对事实进行测试和量化研究•对比分析，寻找合适的方案•小组座谈会•深入访谈•数据验算•结合分析研究工具小组讨论一对一谈话调研分析问卷数据分析研究分析方法4讨论稿主要内容内容内容概述5DEF实业和DEF科技的业务重组6ABC贸易的重组24香港ABC的常设机构风险41产品出口业务模式分析47集团研发中心58现行交易架构68现行交易架构下的功能、风险及资产分布和潜在的转让定价风险76理想的优化交易架构89优化交易架构下的功能、风险及资产分布98优化交易架构下的利润安排110优化交易架构下的合约文件117页码5讨论稿内容概述6讨论稿DEF实业和DEF科技的业务重组7讨论稿DEF实业和DEF科技基本情况公司股权概况经营范围税务基本情况南京DEF实业有限公司由香港ABC控股公司（“ABC控股”）投资成立的外商独资企业，注册资本XXX美元（已全部到位），投资总额XXX美元，由XXX出任法定代表人[Pleasenotethatthecompany’sbackgroundinformationwasremoved.]•适用24%的企业所得税税率，自第一个获利年度起所得税“两免三减半”•2003年为第一个获利年度，2005年为“减半”的第二年，实际所得税税率为12%•大多数产品外销至香港ABC有限公司（“香港ABC”），公司按照“免、抵、退”办法计算、申请出口退税DEF(南京)科技有限公司由ABC控股投资成立的外商独资企业，注册资本XXX美元（已于2005年初全部到位），投资总额XXX美元，由XXX出任法定代表人[Pleasenotethatthecompany’sbackgroundinformationwasremoved.]•DEF科技于2004年正式投产•公司适用的企业所得税税率为24%，自第一个获利年度起所得税“两免三减半”•2005年，公司亏损人民币323万元，尚未进入获利年度•大多数产品外销至香港ABC，公司按照“免、抵、退”办法计算、申请出口退税目前，ABC集团已投资设立两家外资生产性企业：南京DEF实业有限公司（“DEF实业”）和DEF（南京）科技有限公司（“DEF科技”）。下表简要表示了上述两间公司的基本状况：两间公司的经营范围部分重叠8讨论稿存在的问题：未合理划分DEF实业/科技的生产项目•目前，DEF科技主攻中低端市场，产品主要集中于低毛利率的切割机和花园类电动工具；而集团绝大多数的产品由DEF实业负责，如高附加值的激光类产品。（两者的产品和相应的毛利率分布如左图所示）•据我们了解，当初ABC集团是为了满足江宁政府部门扩大吸引外资项目的要求及有关税务考虑（即：获得所得税的税务优惠）设立的DEF科技，并非是业务发展的需求。在设立后的实际运营中，管理层在一定程度上并未将DEF科技作为一个独立的法人实体进行运作，也没有制定长期计划对于DEF实业和DEF科技之间的生产项目进行合理划分。•按照目前生产项目的划分，DEF实业生产的是高附加值和高毛利率产品，考虑到2005年DEF实业已进入减半纳税期（实际税率为12%)，来源于此部分产品的利润，将被课税。DEF科技目前处于亏损期，而且生产的是低毛利率产品，以后几年的盈利状况无法预测。如果，保持目前的生产格局不变，DEF科技的亏损可能无法被用于降低集团整体的所得税税负。DEF实业产品DEF科技产品剪枝机19.7%其他类31.2%标线器18.1%吹风机-11.4%割草机6.5%切割机-2.9%扫平仪-16.7%测距仪21.8%垂线仪18.5%激光组套9.3%切割机0.0%减草机13.2%角磨-1.8%电木铣3.7%往复锯15.4%砂光机8.5%曲线锯9.4%雕刻机17.6%电钻15.8%电圆锯5.1%-20.0%-10.0%0.0%10.0%20.0%30.0%40.0%2005年第一季度DEF实业和DEF科技产品毛利率分布图9讨论稿存在的问题：未分摊共享服务的成本费用•如左图所示，DEF实业和DEF科技目前共享了包括采购功能、质量控制、行政功能等众多服务。这些共享服务由DEF实业和ABC贸易分别提供并承担了相关成本费用。作为服务的接受方，DEF科技并未承担相关的共享服务成本。•按照管理层的介绍，目前关于共享服务受益和相关费用承担的安排主要考虑到以下原因：在DEF实业、DEF科技和ABC贸易目前的运营中均需要质量控制、人事/行政等支持，这些服务的共享可以在一定程度上减少机构重复设置，提高资源配置效率DEF实业和DEF科技经营的“同质性”使集团内部在很多方面并未将他们视为两家相互独立的法人实体，表现在集团并未制定DEF实业和DEF科技各自的财务预测，而是将两家公司作为一个整体进行处理DEF科技成立不久，在很大程度上还需要DEF实业或ABC贸易的业务支持•目前，共享服务的费用成本无法在DEF实业和DEF科技之间进行合理和准确的划分，可能被税务机关认为这些共享服务的定价没有遵循税法规定的关联企业交易定价原则，从而要求进行所得税调整。采购功能质量控制DEF实业DEF科技人事/行政功能财务/融资功能等DEF实业目前两公司共享的服务共享服务相关成本费用的承担ABC贸易10讨论稿存在的问题：土地使用权归属不明•2003年末，DEF实业与江宁区国土资源局签订了国有土地使用权出让合同，受让了位于江宁开发区总面积约为308亩的工业用地。根据管理层的设想，该地块将用作DEF科技园建设，属于DEF科技的资产。由于土地使用权权属关系不清，目前该地块的土地使用证尚未办理。•目前，相关土地出让金和其他费用由DEF科技支付并承担，同时该地块及其上的建设项目作为DEF科技的在建工程项目入帐。•由于土地受让合同签订方是DEF实业，为了使土地的实际使用方，DEF科技能够获得该土地使用权，理论上，DEF实业需要将该土地的使用权转让给DEF科技，在转让中会产生下表所列的税负。DEF实业DEF科技科技园项目用地土地合同签订土地实际使用支付土地出让金等土地产权证土地使用权转让中产生税费注：由于DEF实业和DEF科技之间的土地转让属于关联交易，交易的价格应按照独立公允原则确定，按土地购置成本确定转让价格可能被认为不合理。因此，右表中的转让价格按照DEF科技2004年审计报告上的“在建工程”原值确定。原购置成本A23转让价格B30（注）税种税率税负计算税负承受方小计DEF实业DEF科技营业税5%C=(B-A)x5%0.350.35印花税0.05%D=Bx0.05%0.0150.0150.03土地增值税30%E=(B-A-C-D)x30%1.991.99契税3%F=Bx3%0.90.9集团承担税负合计3.27两公司和集团的税负估算已知条件与必要假设（人民币：百万元）11讨论稿存在的问题：进口设备免税额度的重复占用•根据现行税务/海关法规，鼓励类外商投资企业在其投资总额内进口自用设备，除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，可免征进口关税和进口环节增值税。目前，DEF实业和DEF科技均属鼓励类企业，投资总额分别为1,790万美元和2,980万美元，可在海关核定的项目用汇额度内免税进口设备。•据了解，由于生产线的转移，DEF实业会将原先免税进口的部分设备转移给DEF科技使用，双方并未对此设备转移办理任何海关登记手续。•需要注意的是，海关对免税进口的设备通常保有5年监管期。对于尚处在海关监管期内的设备发生转让的，原进口方（如DEF实业）需要补缴进口环节税，若设备的受让方（如DEF科技）亦可免税进口生产设备，该设备在转让时仍可予以免税。此时，设备的受让方应按成交价格扣减自身的免税额度，而转让方应向海关办理注销手续，免税额度不予恢复。•假设DEF实业转移至DEF科技的设备价格为1,000万美元，在办理海关登记时，DEF科技按1,000万美元扣减其免税进口额度，而DEF实业原先被占用的免税额度并不由于设备的转让而恢复。实际上，DEF实业和DEF科技进口设备的金额没有增加，却因为在集团内部转移进口设备，重复占用进口设备的免税额度，这将无形中增加集团进口设备关税的成本。DEF实业DEF科技免税进口设备额度免税进口设备转让设备转让之前设备转让之后12讨论稿可能的解决方法分析•管理层难以在DEF实业和DEF科技之间合理划分生产项目•管理层无需人为划分产品生产项目，所有产品由合并后的DEF实业生产•DEF科技目前生产的大多为毛利率低（甚至毛利率低于零）的产品，这可能对合并后DEF实业的利润指标产生影响现存/潜在的问题通过合并预期达到的效果合并后可能面临的问题•DEF实业和DEF科技目前的产品生产分布可能加重整体的所得税负担•在税法允许的范围内合理划分产品的利润，充分利用所得税减免税优惠，从而降低整体的所得税税负•划分标准应在税法允许的范围并获得主管税务机关的认可•能否正确合理的划分利润将对合并后DEF实业的税负产生影响•可能的解决方法：DEF实业吸收合并DEF科技，DEF实业存续作为集团的制造基地13讨论稿•308亩DEF科技园用地土地使用权归属不明可能造成的土地使用权转让而产生的额外税务负担•存续的DEF实业拥有该土地使用权•避免了土地使用权的转让•未按合同规定的期限办理土地使用权证可能被政府部门质疑现存/潜在的问题通过合并预期达到的效果合并后可能面临的问题•免税进口设备从DEF实业转移至DEF科技重复占用进口设备免税额度，导致集团进口设备的机会成本增加•充分利用进口设备免税额度，降低设备进口成本•DEF实业必须凭新的批准证书向海关办理变更注册登记，重新核定进口设备免税额度可能的解决方法分析（续）•DEF实业和DEF科技共享服务成本和费用难以在两者间合理分摊，存在关联交易的转让定价税务风险•通过减少关联交易，降低转让定价的税务风险•DEF实业和ABC贸易如何合理分摊共享服务成本费用14讨论稿相关规定对DEF合并的影响相关规定主要影响•在投资者按照公司合同、章程规定缴清出资、提供合作条件且实际开始生产、经营之前，公司之间不得合并•DEF实业和DEF科技已经全部缴清出资•两家公司都已经开始生产经营•股份有限公司之间合并或者公司合并后为有限责任公司的，合并后公司的注册资本为原公司注册资本额之和。•合并后DEF实业的注册资本为：800+1,200=2,000万美元•拟合并公司的投资总额之和超过公司原审批机关或合并后公司住所地审批机关审批权限的，由具有相应权限的审批机关审批。•DEF实业和DEF科技的投资总额之和为4,870万美元（=1,890+