第2章第4节_变动成本法

第4节变动成本法从业绩评价（销售部门）的角度看，销售收入与利润之间应该具有以下性质：在其他条件保持不变的情况下，当销售量与前期相等时，利润应该保持不变在其他条件保持不变的情况下，当销售量比前期增加时，利润应该相应增加在其他条件保持不变的情况下，当销售量比前期减少时，利润应该相应减少完全成本法下所提供的利润却不具备上述三点性质。引入小王今年一月一日开了一个小型方便面便利店，每月的固定支出大概为4000元，一月份共进货15000件方便面，每件进价为1元，每件售价1.5元，销售了10000件，小王略懂一些会计知识,知道应该将每月的支出分摊到每月所进货物的成本中,这样,它计算出一月份的利润为2300元，这下,小王可郁闷坏了，决定二月份只进10000件，没想到，二月份居然卖出了11000件，这下小王高兴起来了,这个月一定能赚得多一些了!但是,当他计算出二月份的利润为1750元时，小王张大了嘴巴，为什么二月份卖了那么多方便面，利润却比一月还要低？按照完全成本法计算的利润一月二月收入10000×1.5＝15000元11000×1.5=16500每件成本1+4000／15000＝1.27元/件1.27元/件1+4000/100001.4元/件总成本10000×1.27=12700元5000×1.27+6000×1.4=14750元利润2300元1750元小王觉得按照销售估计,决定三月份只进9000件方便面,把积压的库存先销售出去,三月份,他通过努力,售出商品12000件.高兴的小王又算起了利润。收入=12000×1.5元=18000元成本=4000×1.4元+8000×(1+4000/9000)=17155元利润=18000-17155=845元这下,小王彻底抓狂了!!!救救我吧你能帮助小王解开这个困惑吗?一、成本计算方法变动成本法完全成本法变动成本法：是指在计算产品的生产成本时，只计入和产品产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。理论根据：固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的，它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有和期间费用相同的性质。完全成本法：是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。理论根据：凡是同产品生产有关的耗费都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的,也应同直接材料、直接人工、变动制造费用一样都是产品的组成部分，随产品而流动。二、变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同1.应用的前提条件不同变动成本法完全成本法应用前提以成本性态分析为基础以成本按其用途分类为基础成本划分的类别变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用生产成本直接材料直接人工制造费用固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用非生产成本销售费用管理费用财务费用2.产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用共同的期间成本非生产成本：管理费用销售费用财务费用共同的产品成本变动生产成本：直接材料直接人工变动制造费用两法对固定性制造费用的处理不同完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理【例2－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表2—2所示。表3—2资料存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（万元）2400024000本期投产完工量（件）4000直接人工（万元）1200012000本期销售量（件）3000制造费用（万元）40001000014000期末存货量（件）1000销售费用（万元）60010001600销售单价（万元/件）20管理费用（万元）30025002800财务费用（万元）0600600要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表2—3所示。表3—3产品成本及期间成本计算表价值单位：万元成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额产品成本（产量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003变动性制造费用40001--制造费用--140003.5合计40000105000012.5期间成本固定性制造费用10000---销售费用1600-1600-管理费用2800-2800-财务费用600-600-合计15000-5000-3.存货成本及销货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本不含固定性制造费用注意成本制造成本非制造成本直接材料期间费用产品成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用变动成本法成本流程图成本制造成本非制造成本直接材料期间费用制造成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用完全成本法成本流程图【例2－2】两种成本法存货成本成本和销货成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表2—2所示。表3—2资料存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（万元）2400024000本期投产完工量（件）4000直接人工（万元）1200012000本期销售量（件）3000制造费用（万元）40001000014000期末存货量（件）1000销售费用（万元）60010001600销售单价（万元/件）20管理费用（万元）30025002800财务费用（万元）0600600表3—4存货成本和销货成本的计算分析表价值单位：万元序号项目变动成本法完全成本法差额①期初存货成本000②本期产品成本4000050000-10000③＝①+②可供销售商品成本合计4000050000-10000④＝③÷产量单位产品成本1012.5-2.5⑤期末存货量100010000⑥＝④×⑤期末存货成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期销货成本3000037500-7500在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10000万元。在完全成本法下，期末存货成本为12500万元，其中，除了包括10000元变动生产成本外，还包括2500万元(2.5万元/件×1000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2500万元。同样道理，变动成本法下的30000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30000万元变动生产成本和7500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7500万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2500万元计入存货成本，7500万元计入销货成本）所造成的。4、销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位销售量本期售成本本期销两法都可以约束条件下常用的销货成本计算公式不同变动成本法完全成本法本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量本期销货成本＝单位生产成本×本期销售量1,期初存货为0；两法都可以2.前后期单位变动成本相同。变法可以，完法不一定！产量相同5.损益确定程序不同营业利润的计算方法不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同计算出来的营业利润有可能不同（1）完全成本计算法的损益确定程序计算销售毛利销售毛利=销售收入--销售成本其中：销售=期初存+本期生–期末存成本货成本产成本货成本=可供销售的产品成本--期末存货成本如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：销售成本=销量单位产品成本计算税前利润利润=销售毛利–销售和管理财务费用营业利润的计算方法不同（2）变动成本计算法的损益确定计算边际贡献边际贡献=销售收入–变动成本总额其中：变动成=按变动成本计算法+变动销售本总额计算的生产成本和管理财务费用=销售产品的+变动销售变动生产成本和管理财务费用=销量*（单位变动+单位变动销售）生产成本和管理费用计算税前利润利润=边际贡献–固定成本总额其中：固定成=当期固定+当期固定销售本总额制造费用和管理财务费用◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表标准式变通式简捷式贡献式利润表传统式利润表营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本变动生产成本期初存货成本变动销售费用本期生产成本变动管理财务费用可供销售的商品生产成本变动成本合计期末存货成本贡献边际营业成本合计减：固定成本营业毛利固定性制造费用减：营业费用固定销售费用销售费用固定管理费用管理费用固定财务费用财务费用固定成本合计营业费用合计营业利润营业利润贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（简捷式）营业收入营业收入营业收入减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际变动销售费用减：变动非生产成本减：期间成本变动管理费用贡献边际固定性制造费用费用变动财务费用减：固定成本销售费用变动成本合计固定性制造费用管理费用贡献边际固定销售费用财务费用减：固定成本固定管理费用期间成本合计固定性制造费用固定财务费用固定销售费用固定成本合计固定管理费用固定财务费用固定成本合计营业利润营业利润营业利润例：某灯具厂２０００年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下：生产量10000台销量8000台制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造费用40000元其中：变动制造费用10000元固定制造费用30000元非生产成本资料如下：销售和管理费用8000元其中：变动销售和管理费用2400元固定销售和管理费用5600元灯具的售价每只25元。要求按照两种成本法计算损益。计算出来的营业利润有可能不同两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的存货成本也不同成本项目变动成本计算法完全成本计算法总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用1000006000010000——1061——10000060000100003000010613合计1700001720000020计算方法存货成本单位成本变动成本计算法完全成本计算法34000400001720项目金额销售收入（258000）减：销售产品生产成本期初存货本期生产成本可供销售的生产成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用利润02000002000004000020000016000040000800032000按完全成本计算法编制该灯具厂２０００年损益表如下：其次，按变动成本计算法计算。边际贡献=258000--（178000+2400）=616000（元）利润=616000--（30000+5600）=26000（元）项目金额销售收入（2580