第一章成本管理会计概述

成本管理会计王佳凡会计学院[e-mail]生产经理：把质量好的产品按时给我们的顾客，对我们来说已经足够了。财务经理：我决定——对公司现有成本管理系统进行改革……销售经理：对我而言，如果一个产品能够卖出去，能够赚钱，我就不会费神去管什么成本。总经理：利润＝收入－费用生产成本期间费用成本管理会计课程介绍参考资料学习方法考试形式课程介绍讲授成本管理会计的基本概念，基本理论和基本方法，培养既具有一定理论水平，又具有成本计算、成本控制与分析，对内部经营进行管理，并对企业内部生产、经营、定价、业绩评价等进行分析、预测、决策、控制等基本技能的管理人才，以满足企业经营管理的需要。本课程重点在于如何对成本进行有效计量，并以此为依据对成本进行有效控制和管理。参考资料1.《成本管理会计》，王秀芬、颜敏主编，首都经济贸易大学、中国农业大学出版社（2009）（选定教材）2.《成本管理》（美）汉森、莫文著，中信出版社（2002）3.《成本管理精要》，（美）凯瑟琳娜·斯腾詹、乔·斯腾詹著，中国人民大学出版社（2004）4.《成本管理》，陈良华主编，中信出版社（2006）5.《饺子馆和高级餐厅，哪个更赚钱？——比小说还好看的会计学》，（日）林总著，中信出版社（2008）•第一篇对成本管理会计的基本概念、理论问题进行初略了解，为全书内容的讲解奠定基础。•第二篇对企业成本计算基本理论与主要方法进行系统讲解（主要以制造企业为例）。•第三、四篇对企业成本管理主要内容和方法进行全面讲解。教材结构分析（64课时）学习方法过好“四关”1.过好听课关2.过好读书关3.过好思考关4.过好作业关考试形式闭卷考试我们的目标是——没有挂科！第一章成本管理会计概述本章重点和难点•熟悉成本管理会计的内容和特征•了解成本的含义、成本管理会计的产生与发展以及成本管理会计工作的组织第一节成本管理会计的含义什么是成本？政治学家：成本是凝结在商品中的物化劳动和活劳动，大部分是劳动人民血汗的结晶。管理学家：我认为成本是一种管理绩效的综合体现，是一种企业生产、技术、经营活动的综合指标。会计学家：准确的说，成本是为了获得某种利益或实现一定目的所发生，可以以货币衡量的支出。（一）理论成本•按照马克思劳动价值学说，商品的价值应由三个部分组成，即：W＝C＋V＋m•产品成本应当是C＋V，这种成本称为理论成本。这是一切商品经济下的共性。生产资料的转移价值劳动者的必要劳动所创造的价值劳动者的剩余劳动所创造的价值理论成本是一种高度的理论抽象，在现实的经济活动中，一般是很难确定纯粹的C＋V这种理论成本的。耗费生产过程补偿分配领域成本成本与管理的结合，使得成本的内涵和外延都发生了变化（二）实际成本•成本的实际内容：–一方面要反映成本的客观经济内涵；另一方面又要按国家的分配方针和财务管理制度规定，把某些不属于C+V的内容列入成本。•成本的经济内容：–随着商品经济的发展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就广义的成本而言，是指为了达到某种目的而付出的代价。废品损失、停工损失不同目的，不同成本二、成本会计的含义•成本会计是采用专门的方法，对企业生产经营过程中的费用和成本进行核算、计算及预测、决策、计划、控制、分析、考核，以促使企业成本达到最优、实现生产经营最优运转的一种价值管理活动。现代成本会计，实际上已经发展成为成本管理。三、管理会计的含义•管理会计（狭义）是以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和责任考评等职能的一种管理活动。四、成本管理会计的含义•成本管理会计是以成本信息为主线的内部管理信息系统。它将传统的成本会计与管理会计结合起来，在运用基本的会计核算原理反映企业日常发生的各项费用并采用一定方法定期计算成本的基础上，根据成本核算和其他资料，采用现代数学和管理方法，以强化内部经营管理，实现最佳经济效益为目的，对现代企业的经营过程进行预测、决策、规划、控制、责任考核评价等。第二节成本管理会计的产生与发展一、成本会计的产生与发展二、管理会计的产生与发展地点时间成本会计的萌芽阶段成本会计的形成和发展阶段形成发展成本会计最新发展意大利的工场手工业１５－１８世纪英国工业革命美国泰勒制1760s’---1840s’---二战以后1830s’1940s’美国和日本1980’以后过程工场手工业有了较快的发展，为了在组织生产前较为准确地进行一些成本估计，产生了一些估计成本的方法。准确计算成本同泰勒制相联系以适应竞争需的标准成本系统求。形成了成引入会计中。产本会计理论方生了成本预算和法体系控制内部管理科学化，预算管理、责任制、决策论变动成本的应用。作业成本法、成本企画、产品全生命周期目标成本管理、质量成本管理和战略成本管理的出现评价成本计算：估计成本记录：单式记账成本核算：统计性质，费用累积。成本会计形成标准成本体系，成本计算：准确利于成本的控制记录：复式记账和分析核算：独立体系由事中控制变为事前控制。企业全面成本管理地点时间管理会计的雏形阶段成本会计的形成和发展阶段早期管理会计现代管理会计成本会计最新发展19世纪中叶执行性管理会计1820s’---1920s’决策性管理会计1940s’---1980s’美国和日本1980’以后过程股份有限公司，生产规模扩大，间接费用在成本中所占比重增加，成本会计与财务会计的有机结合。泰勒制的广泛实施，标准成本会计制度、预算控制、变动成本法的出现和应用。管理的重心在于经营，经营的关键在于决策。重点在于过程控制和预测决策。作业成本法、成本企画、产品全生命周期目标成本管理、质量成本管理和战略成本管理的出现评价成本会计的纵深发展，从原始的成本计算向标准成本系统发展。以泰勒的科学管理为基础，以标准成本和预算控制为主要支柱。以现代管理科学为基础、以决策分析为主要支柱，与财务会计并列的新型学科。企业全面成本管理1.成本会计的萌芽阶段在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品成本问题。2.成本会计的形成阶段成本会计乃应用普通会计之原理，以有秩序之方法，记录一企业之各项支出，并确定其所产物品（或所提供劳务）的生产和销售总成本和单位成本。——劳伦斯（美）科学管理理论与成本管理相结合：标准成本预算控制差异分析3.管理会计的发展阶段4.成本管理会计的完善阶段事前成本预测成本决策成本计划事中成本控制成本核算事后成本考核成本分析管理的重心在于经营，经营的关键在于决策。作业成本法成本企画5.成本管理会计的最新发展研究和开发设计生产营销分销客户服务产生新创意和进行实验的成本是否合理？•经营预算中的多少比例应当用于研发活动？•开展竞争所花费的成本是多少？•所涉及产品或流程的成本是否能开展有效的市场竞争，并产生合理的投资报酬率？•取得原材料并将其转换为产成品的成本是多少？•单位生产成本是多少？•某个产品零部件的生产是否应当外包？•对本公司产品进行促销的成本是多少？•从成本角度考虑，使用互联网是不是一个有效的营销策略？•每公里的运输成本是多少？每公斤的运输成本是多少？•在某些产品的运输方面是否存在更有效的运输工具？•售后产品支持活动的成本是多少？•因顾客不满意而发生的成本是多少？产品/服务创意预计投资报酬率成本管理活动产品全寿命周期成本管理（二）现代成本管理的定义•成本管理是采用专门的方法，对企业生产经营过程中的费用和成本进行核算、计算及预测、决策、计划、控制、分析、考核，以促使企业成本达到最优、实现生产经营最优运转的一种价值管理活动。（三）成本管理的特征1.侧重于为企业内部经营管理服务；2.反映过去、筹划未来、控制现在；3.方式方法更具灵活性；4.提供的信息具有不同特征；5.更加关注管理过程和人的作用；6.对从业人员的素质要求更高。第三节成本管理会计的内容与特征一、成本管理会计的内容•（一）成本会计的内容：•成本预测•成本决策•成本计划•成本核算和计算•成本控制•成本分析•成本考核（一）成本预测•是指根据成本数据和具体情况（可能发生的变化和将要采取的各项措施），运用一定的专门方法，对未来的成本水平及其发展趋势做出科学的估计。（二）成本决策•是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营有关的方案中，选择最优方案，并据以制定目标成本的过程。（三）成本计划•是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产任务所应支出的生产费用，并提出为达到规定的成本水平所应采取的各项措施。（四）成本核算和计算•是指对生产经营过程中实际发生的生产费用按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算和确定各对象的总成本和单位成本，并进行相应的账务处理。成本核算和计算是成本会计工作的核心。（五）成本控制•是指在生产经营过程中，根据成本计划预先规定成本标准（如材料消耗定额、工时消耗定额等）作为生产经营过程中所发生各项费用的限额，以保证成本计划的执行。（六）成本分析•是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料（如目标成本、上年实际成本、国内或国外同类产品的成本等），确定成本差异，以便采取针对性措施，改进企业经营管理，提高经济效益。（七）成本考核•是指在成本分析的基础上，定期的对成本计划的执行结果进行评价和考核。成本预测成本决策成本计划（事前）成本核算成本控制成本分析了解原因总结经验成本考核实现决策目标的重要手段前提具体化（事后）各种职能的关系（事中）（互相联系，互相补充）•（二）管理会计的内容：•决策会计•控制会计1.决策会计•决策会计又叫决策与规划会计，是以企业经营目标为依据，在缜密地预测分析基础上，运用各种专门方法，分析评价长短期决策的经济效果，为各级管理人员提供各种有用的信息。2.控制会计•控制会计又称控制与业绩评价会计，是以全面预算为基础，通过标准成本系统等对企业的成本实施有效的控制；通过责任会计对企业内部各单位实施控制和考核，协助企业管理当局实现既定目标，通过平衡计分卡对企业的经营业绩和努力程度进行评价。二、成本管理会计的特征（一）成本会计与财务会计的关系1.两者的区别职能内容时间方法财务会计核算并对外报告企业发生的全部经济业务反映过去复式记账法成本会计计算成本，管理成本成本、费用、支出过去、现在、未来复式记账法和系统的成本计算方法2.两者的联系•主要体现在成本会计核算和计算等方面的内容上•成本会计核算和计算的整个程序也要纳入以复式簿记为基础的财务会计的框架中，严格遵循会计核算方面的原则和准则（二）成本会计与管理会计的关系1.两者的区别职能内容时间方法管理会计决策和控制；重于决策全部经济活动筹划未来；控制现在分析性方法成本会计核算和计算成本费用；重于控制成本，费用反映过去；控制现在；决策未来分析性方法；会计核算和成本计算法2.两者的联系•成本会计可以为管理会计所进行的决策提供各种“成本”资料；•成本会计提供的资料，也可以作为对企业管理人员工作业绩的评价依据。（二）管理会计与财务会计的关系1.两者的区别目标职能对象方法管理会计企业内部的经营管理决策与控制未发生和正发生的经济活动决策和控制方法，涉及高等数学财务会计企业外部利益相关方核算和监督已经发生的经济活动复式记账法2.两者的联系•基本数据同源。•主要指标相互渗透。•最终目标一致。•都面临不断自我完善和发展的问题。成本会计学财务会计学管理会计学（三）成本管理会计的特征1.侧重于为企业内部经营管理服务2.反映过去、筹划未来、控制现在3.方式方法更具灵活性4.提供的信息具有不同特征5.更加关注管理过程和人的作用6.对从业人员的素质要求更高特定性和针对性不定期性信息质量特征的双重性种类多会计学、预测学、运筹学、行为科学