第七章 成本计算140501736

第七章成本计算南京财经大学会计学院2008年5月6日南京财经大学会计学院2第一节成本计算概述第二节成本计算的一般程序第三节企业经营过程主要成本的计算2008年5月6日南京财经大学会计学院3一、成本的概念与作用（一）成本的概念成本属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的重要组成部分。一般而言，资产的价值包括三部分（1）已耗生产资料（劳动手段和劳动资料）的转移价值（2）支付给劳动者的劳动报酬（3）劳动者为社会做出的贡献额前两部分是物化劳动和活劳动消耗的货币表现，是构成成本的基础。2008年5月6日南京财经大学会计学院4按受益对象不同（1）已耗生产资料（劳动手段和劳动资料）的转移价值和（2）支付给劳动者的劳动报酬分为三个部分一是用于工程建造，形成长期资产（成本）二是用于存货建造，形成各种存货（成本）三是用于日常经营活动，形成期间费用（抵减当期收益）区别：是否有明确的受益对象？前两种支出按一定的计算对象归集，计入相应资产的价值，就成为新增资产的成本。2008年5月6日南京财经大学会计学院5制造业的经营成本供应过程：计算各种存货的采购成本生产过程：计算各种产品的生产成本（制造成本）销售过程：计算已售产品的生产成本（即主营业务成本、产品销售成本、产品发出成本）主营业务成本作为当期费用抵减当期主营业务收入。2008年5月6日南京财经大学会计学院6费用和成本的联系与区别成本逐渐转化为某一期间的费用费用与特定会计期间相联系根据权责发生制、配比及划分资本性支出和收益性支出等要求来确定，通过经营收入收回的资产来补偿成本与特定的计算对象相联系，根据受益性原理和重要性要求计算出来，是计算对象的受益费用。2008年5月6日南京财经大学会计学院7（二）成本的作用1．成本是计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具2．成本是决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件3．成本是企业进行决策，核算经济效益的重要因素4．成本是衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标2008年5月6日南京财经大学会计学院81．成本是计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具企业经营的主要目标是利润最大化企业的营业收入，只有能够弥补相关耗费，才能保持持续经营成本是对象化的费用，是企业全部耗费的主要组成部分。成本是反映企业经营耗费的主要指标之一，是计量经营耗费和补偿尺度的重要工具。2008年5月6日南京财经大学会计学院92．成本是决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件价格是影响商品销售和企业盈利的重要因素之一商品质量一定时，价格决定销售是否顺利企业能否收回垫付资金以维持后续经营商品定价的高低，涉及企业盈利的大小与经济效益的高低价格高低取决于成本高低，是使产品具有竞争能力的条件。2008年5月6日南京财经大学会计学院103．成本是企业进行决策，核算经济效益的重要因素经济效益是管理层在选择决策方案时必须予以考虑的主要因素之一而经济效益的核心是产品成本从成本角度评价选择经济决策备选方案2008年5月6日南京财经大学会计学院114.成本是衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标产品设计的好坏、生产工艺的合理程度、原材料、燃料、动力等资产的消耗水平，机器设备、厂房建筑物利用情况，劳动生产率的高低，人、才、物组织是否合理、供、产、销是否衔接平衡等情况最终都会反映到产品成本上分析成本，就会发现管理上的问题和薄弱环节降低成本，必然对企业各项工作提出更高要求2008年5月6日南京财经大学会计学院12二、成本计算的意义成本计算是指企业在生产经营过程中，按照成本计算对象归集和分配发生的各项费用支出，以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。成本计算的意义1．进行成本计算，可以考核企业成本计划的执行和完成情况。2．进行成本计算，可以反映和监督企业的费用支出水平。3．进行成本计算，可以为企业进行成本预测提供必要的参考数据。2008年5月6日南京财经大学会计学院13三、成本计算的原理不同时期、不同性质的成本的共同计算原理直接受益直接分配原理共同受益间接分配原理重要性原理2008年5月6日南京财经大学会计学院14四、成本计算的基本要求（一）要严格执行国家相关法律规章中规定的成本开支范围和费用开支标准（二）划清支出、费用和成本的界限（三）遵循权责发生制原则（四）做好成本核算的各项基础工作（五）选择适当的成本计算方法2008年5月6日南京财经大学会计学院15（一）要严格执行国家相关法律规章中规定的成本开支范围和费用开支标准成本开支范围：是指哪些费用允许列入成本，哪些费用不允许列入成本的规定。成本开支范围的基本内容是：一切与营业活动有关的支出，都应计入企业的成本、费用。费用开支标准：是指对某些费用支出的金额和比例作出的一些限制性规定。如：允许在税前列支的职工薪酬金额、坏账提取比例和交际应酬费的提取比例等。2008年5月6日南京财经大学会计学院16（二）划清支出、费用和成本的界限1.分清收益性支出和资本性支出的界限2.分清成本与费用的界限3.分清本期成本费用与下期成本费用的界限4.分清不同资产的成本界限5.分清在产品成本与产成品成本的界限2008年5月6日南京财经大学会计学院17（三）遵循权责发生制原则在各个会计期间合理划分跨期费用的问题，正确处理预提费用和待摊费用防止假借预提和待摊的方法，人为地调节某个会计期间的成本费用。该摊的不摊该提的不提不该摊的乱摊不该提的乱提2008年5月6日南京财经大学会计学院18第二节成本计算的一般程序一、收集、整理成本计算资料二、确定成本计算对象三、确定成本计算期四、确定成本项目五、正确地归集和分配各种费用六、设置和登记有关账户，编制成本计算表2008年5月6日南京财经大学会计学院19第三节企业经营过程主要成本的计算2008年5月6日南京财经大学会计学院20一、原材料采购成本的计算（一）原材料采购成本的构成原材料的采购成本一般由买价和其他采购费用两个成本项目构成。原材料采购成本=买价+其他采购费用某些费用，如供应部门、仓库的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额的运杂费等，不计入原材料的采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。2008年5月6日南京财经大学会计学院21（二）材料采购成本的计算方法原材料的买价，一般属于直接费用，应直接计入相应原材料的采购成本；其他采购费用中，凡是能直接分清受益对象的，也应直接计入相应原材料的采购成本。共同的采购费用，可以按原材料的重量、买价、体积等作为分配标准，采用一定的分配方法，间接计入相应原材料的采购成本。原材料的采购成本，应当在设置的“在途物资”明细账中进行分类归集计算。2008年5月6日南京财经大学会计学院22二、产品制造成本的计算（一）产品成本项目的确定1．直接材料2．直接人工3．制造费用（二）产品生产成本的计算应设置“生产成本”明细账，用以归集、分配生产过程中发生的应计入产品生产成本的生产费用。2008年5月6日南京财经大学会计学院23举例：某公司2007年5月份有关A、B产品成本资料如下：1．期初在产品成本资料产品名称直接材料直接工资制造费用合计A产品320114118552B产品16006846762960合计192079879435122008年5月6日南京财经大学会计学院242．本月发生的各项生产费用产品名称直接材料直接工资制造费用A20007982550B44001140合计6400193825502008年5月6日南京财经大学会计学院253．期末产量资料A产品50件已全部完工；B产品120件，其中：完工产品100件，在产品20件。B在产品成本按定额成本标准计算。单位B在产品各成本项目的定额成本分别为：直接材料50元、直接工资8元、制造费用8.5元。2008年5月6日南京财经大学会计学院264、A、B产品制造成本的计算方法如下：(1)登记期初在产品成本；(2)根据本月发生的成本，在A、B产品生产成本明细账的相应成本项目内登记直接材料、直接人工；(3)根据本月发生的制造费用，采用一定的方法，分配计入A、B两种产品成本（按生产工人工资的比例分配）。A产品应负担的制造费用=798×1.316=1050(元)B产品应负担的制造费用=1140×1.316=1500(元)316.111407982550分配率2008年5月6日南京财经大学会计学院27A、B产品生产成本明细账及成本确定2007年凭证号数摘要借方月日直接材料直接人工制造费用合计51略期初在产品成本32011411855231本月领用材料20002000生产工人薪酬798798分配制造费用10501050合计232091211683848结转完工产品成本-2320-912-1168-3848生产成本明细分类账产品名称：A产品金额单位:元2008年5月6日南京财经大学会计学院282007年凭证号数摘要借方月日直接材料直接人工制造费用合计51略期初在产品成本1600684676296031本月领用材料44004400生产工人薪酬11401140分配制造费用15001500合计60001824217610000结转完工产品成本-5000-1664-2006-8670期末在产品成本10001601701330生产成本明细分类账产品名称：B产品金额单位:元2008年5月6日南京财经大学会计学院294)编制完工产品成本计算表完工产品制造成本计算表成本项目A产品（50件）B产品（100件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料232046.40500050直接人工91218.24166416.64制造费用116823.36200620.06合计440088867086.72008年5月6日南京财经大学会计学院30三、产品销售成本的计算产品销售成本，也称主营业务成本，是指已销售商品的制造成本。基本计算方法：销售商品数量×销售商品的平均单位成本发出销售商品的单位成本的确定方法：加权平均法、先进先出法等。举例：P1622008年5月6日南京财经大学会计学院31红枫制造业公司为一般纳税业人企业，只生产一种丙产品。20*7年7月有关存货的账户资料如下：7月1日7月31日原材料342500301800生产成本5232061320库存商品236500288500本月发生的各项收支情况如下：本期购料652500生产工人工资127660本期销售1289600车间管理人员工资46500行政管理人员工资32400车间一般消耗用料19860机器设备折旧费41200生产用房折旧费28800行政办公用房折旧费19600机器修理费1500外部加工费1840销售搬运费4000产品展览费26000业务招待费24000销售税金46900差旅费7800财产保险费1200邮资费400利息支出13640所得税34672要求：计算丙产品7月份制造成本、销售成本及利润总额，并作出结转制造费用、制造成本、销售成本以及本期损益类账户的会计处理。2008年5月6日南京财经大学会计学院32需要明确的成本概念7月份丙产品制造成本=丙产品的实际完工生产成本公式：完工产品实际生产成本=期初在产品成本+本期新增生产费用－期末在产品成本本题中，完工丙产品的实际生产成本=52320+本期新增生产费用－61320本期新增生产费用=直接材料+直接人工+制造费用产品销售成本=已售（发出）丙产品的实际生产成本=主营业务成本（做分录时用的科目名称）2008年5月6日南京财经大学会计学院33（一）东海公司2007年6月份发生的部分经济业务如下：①销售产品60000元，其中40000元已收到现款，并存入银行，其余货款尚未收到。②年初支付设备大修理费用18000元，本月应负担2000元。③收到上月销售商品款30000元存入银行。④支付第二季度借款利息共计1850元,4月份和5月份已分别预提了600元。⑤支付本月份水电费3000元。⑥上月预收货款的产品本月发出，实现收入20000元。⑦预收销货款