第七章成本计算(东财第三版)

第一节成本计算概述第二节成本计算的一般程序第三节企业经营过程的成本计算会计核算方法之五第七章成本计算★在交易或事项发生过程中，需要计算的材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本等。材料采购成本计算表成本项目成本计算对象总成本单位成本买价采购费用合计第三版第一节成本计算概述一、成本的概念与作用（一）成本的概念◆成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产的价值组成部分。新增资产：企业新生产出来的产品等。已耗资产：在生产过程中等的消耗。资产价值：C+V+MC已经消耗的生产资料（生产设备和材料等）的转移价值；V支付给劳动者的劳动报酬；M劳动者对社会的贡献额。成本（二）成本计算的概念◆成本计算企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。总成本：1000＋80＝1080（元）单位成本：1080÷4＝270（元）经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。成本计算材料采购记账100080（三）成本的作用成本的作用A计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具B决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件C企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素D衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标生产成本产品消耗补偿生产成本销售价格销售产品主营业务成本主营业务收入经营成果物资采购部门生产管理部门生产计划部门财务管理部门成本成本计算(实际成本)★有利于考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力产品生产计划成本①★为企业进行成本预测等提供必要参数③未来产品生产成本预测产品销售成本(费用)库存商品成本结存产品成本(资产)★有利于正确确认经营成果和财务状况④二、成本计算的意义②★可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理费用支出计划三、成本计算的原理●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。直接受益直接分配原理专门为某一受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本重要性原理共同受益间接分配原理由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本对少量的不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本购入的某种材料，或生产的某种产品★如购入材料的市内零星运费可计入“管理费用”计入成本四、成本计算的要求★遵守成本列支范围和费用开支标准；第七条工业企业的下列费用开支，列入成本：一、生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用；二、固定资产的折旧费、按产量提取的更新改造资金、租赁费和修理费；三、进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品机和一般测试仪器的费用；四、按国家规定列入成本的职工工资、福利费、吨煤奖、特定原材料节约奖、技术改进和合理化建议奖；……国务院：《国有企业成本管理条例》（1984）直接材料直接人工制造费用不计入成本管理费用销售费用财务费用★划清支出、费用和成本的界限；支出费用成本收益性支出资本性支出生产费用期间费用生产成本计入当期损益★遵循权责发生制的要求；权责发生制——确认收入和费用的一种做法：其中费用的确认与成本计算相关3月4月5月费用确认费用费用费用应付标准当期完工产品成本费用成本当期发生当期负担前期付款本期负担后期付款本期负担★认真做好成本核算基础工作；★选择适当的成本计算方法。以上两项要求见第二节相关内容！第二节成本计算的一般程序一、成本计算一般程序的含义●确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。二、成本计算一般程序的内容材料采购成本★买价★采购费用产品生产成本★直接材料★直接人工★制造费用成本核算基础工作在途物资或“材料采购”账户，根据企业采用的材料日常收发核算方法确定第三节企业经营过程中的成本计算一、原材料采购成本的计算（一）原材料采购成本的构成购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用相关税费、保险费、运输费和包装费等（二）材料采购成本计算的基本程序设置“在途物资”等明细账，归集采购费用编制“材料采购成本计算表”，确定总成本和单位成本按所采购材料的品种或类别确定成本计算对象在途物资明细账买价采购费用材料采购成本计算表成本项目成本计算对象总成本单位成本买价采购费用合计（三）采购成本项目及计入成本方法1.直接计入：能直接分清受益对象的（如买价和为某种材料单独发生的运费）应直接计入该对象的采购成本。采购费用（与材料采购有关的费用支出）买价（购买材料本身发生的支出）采购成本项目组成内容计入产品生产成本的方式直接计入材料采购成本在途物资—×材料◆买价◆采购费用间接（分配）计入材料采购成本直接受益直接分配原理共同受益间接分配原理共同性费用(同时采购多种材料而发生)2.间接计入：不能分清受益对象的（如共同性运费等）应分配计入各计算对象的采购成本。【例7-1】用银行存款购买乙材料3000千克，买价3000元，运费180元。★根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：在途物资—乙材料3180贷：银行存款3180★假定不考虑应交税费中的进项税额★以下举例根据表7－1内容分解而成2.间接（分配）计入：不能直接分清受益对象的（如同时运输多种材料共同发生的运杂费），应分配计入相关受益对象的采购成本。【例7-2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。（见表7－1）根据共同受益间接分配原理，共同性运费应分配计入两种材料成本。本例假定按两种材料的重量进行分配。分配率：480÷（2000+6000）＝0.06（元/千克）甲材料应分配：0.06×2000＝120（元）乙材料应分配：0.06×6000＝360（元）编制会计分录为：借：在途物资—甲材料3920—乙材料6360贷：银行存款10280(3800＋120)(6000＋360)★假定不考虑应交税费中的进项税额★根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，可以不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。可以不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理的支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及发生在市内的小额运杂费等。（四）材料采购成本计算举例1.资料：例7—1、7—2业务与分录。2.有关明细账户登记在途物资明细分类账(举例编号)在途物资明细分类账(举例编号)（五）编制“材料采购成本计算表”材料采购成本计算表20××年×月成本项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）总成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价38001.9090001.0012800采购费用1200.065400.06660合计39201.9695401.0613460材料采购成本项目根据总成本和采购数量计算确定有关数据可以从“在途物资”明细账获取以上各行合计采购成本计算对象采购成本计算对象（六）编制材料验收入库会计分录：借：原材料—甲材料3920—乙材料9540贷：在途物资—甲材料3920—乙材料9540（七）登记“在途物资”的有关明细账户，见表7—2、7—3。二、完工产品成本的计算(一)基本计算程序设置“生产成本”明细账，归集生产费用编制“完工产品成本计算表”，确定总成本和单位成本按所生产产品的品种或类别确定成本计算对象生产成本明细账直接材料直接人工制造费用完工产品成本计算表成本项目成本计算对象总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计A产品B产品C产品(二)成本项目及其计入成本的方法1.直接计入：如直接材料、直接人工2.间接计入：如制造费用（间接费用）直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产成本项目组成内容计入产品生产成本的方式直接费用直接计入产品生产成本分配计入产品生产成本生产成本—×产品◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用◆平时发◆月末分生数配数间接费用(三)应予考虑的四种情况★不同情况下完工产品成本的计算公式投产与完工时间完工产品成本的构成本月投产本月全部完工本月发生的全部费用本月投产本月部分完工本月发生的全部费用－月末在产品成本以前月份投产本月全部完工月初在产品成本＋本月发生的全部费用以前月份投产本月部分完工月初在产品成本＋本月发生的全部费用－月末在产品成本◆月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用(四)产品生产成本的计算举例1.资料：教材P159（1）期初在产品成本（说明A、B两种产品均为以前月份投产）:见表7－7或“生产成本”各明细账户登记(表7－9、7－10)（2）本期费用发生额:见表7－8或“生产成本”各明细账户登记(表7－9、7－10)★制造费用发生额总额:2550元，尚未分配（见表7--8）。（3）期末产品完工情况：（见教材P159表7—8下的“3.期末产量资料”）A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件；在产品20件（说明本月A产品全部完工；B产品部分完工)。每件在产品按定额应占用的生产费用为：直接材料：50元；直接人工8元；制造费用：8.5元。★总计占用生产费用为：（50＋8＋8.5）×20＝1330（元）2.完工产品制造成本计算（1）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）1）分配率：2550÷（798+1140）＝1.316★每1元工人工资应分配制造费用1.316元。2）制造费用分配额A产品：798×1.316＝1050（元）B产品：1140×1.316＝1500（元）★教材上是假定按直接人工分配(含福利费)分配率＝本月发生制造费用总额÷分配标准(工时、直接人工等)某产品应分配制造费用＝分配标准×分配率（2）计算A产品完工成本1）A产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。直接材料：320＋2000＝2320（元）直接人工：114＋798＝912（元）制造费用：118＋1050＝1168（元）合计：(总成本)552＋3848＝4400（元）单位成本：4400÷50＝88（元）以前月份投产本月全部完工月初在产品成本＋本月发生的全部费用★期初在产品成本★本期发生的费用（3）计算B产品完工部分成本2）B产品：完工100件，20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。以前月份投产本月部分完工月初在产品成本＋本月发生的全部费用－月末在产品成本①期末在产品成本直接材料：50/件×20＝1000（元）直接人工：8/件×20＝160（元）制造费用：8.5/件×20＝170（元）合计：(66.5/件×20)1330（元）②B产品完工产品成本以前月份投产本月部分完工月初在产品成本＋本月发生的全部费用－月末在产品成本直接材料：1600＋4400－1000＝5000（元）直接人工：684＋1140－160＝1664（元）制造费用：676＋1500－170＝2006（元）合计：(总成本)2960＋7040－1330＝8670（元）单位成本：8670÷100＝86.7（元）★期初在产品成本★本期发生的费用★期末在产品成本（五）编制“完工产品成本计算表”完工产品成本计算表20××年×月成本项目A产品（50件）B产品（100件）总成本合计总成本单位成本总成本单位成本直接材料232046.40500050.007320直接人工91218.24166416.642576制造费用116823.36200620.063174合计440088867086.7013070产品生产成本项目根据总成本和生产数量计算确定有关数据可以从“生产成本”明细账获取以上各行合计采购成本计算对象生产成本计算对象（六）编制完工产品入库会计分录：借：库存商品—A产品4400—B产品8670贷：生产成本—A产品4400—B产品8670（七）登记有关明细账户（见教材P160，表7－9、7－10）三、主营业务成本的计算（一）基本计算方法▲主营业务成本即已销售商品的制造成本(生产成