第三章变动成本法修改1

第三章变动成本法第一节成本计算分类概念简介第二节变动成本法概述第三节变动成本法与完全成本法的区别第四节两种成本法分期营业利润差额的变动规律第五节变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用本章复习思考题第三章变动成本法本章将重点讲以下内容:成本计算的涵义及方法变动成本法与完全成本法的定义变动成本法与完全成本法分析与比较变动成本法在实践中的应用变动成本法启发案例案例背景：销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一年在他的带领下，企业的销售收入增加了50%，并且成本很稳定，但利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金可能泡汤。于是他去找会计经理，有如下对话：销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动就明白什么原因了。销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用的是完全成本法，所以存货对利润有影响。而你可能在使用另一种方法-变动成本法。销售经理：这两种方法有区别吗？会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年的利润会降低。但从长期看，扯平了。针对以上案例：你能帮助销售经理分析其中的原因吗？第一节成本计算分类概念简介成本计算的涵义成本计算的主要分类成本计算的涵义成本计算即归集和分配实际成本费用的过程成本分配的三种方法常规成本计算中重要的分类●完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法●变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法二、变动成本法相关概念变动成本法定义完全成本法定义两方法下产品成本和期间费用的构成变动成本法的理论前提完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式定义在完全成本法下，产量越多，单位产品所分摊的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量的热情；至于生产出的产品是否能及时销售出去，企业并不多加考虑。随着市场竞争的加剧，企业不能盲目地只顾生产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计算出的产品成本的高低来进行决策。必然对完全成本法的理论基础提出质疑，并探索另一种成本计算法——变动成本法。产品成本和期间费用的构成不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动性制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间费用构成不同固定性制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用二、变动成本法的历史沿革(略)直接成本法直接成本法或称边际成本法关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。三、变动成本法的理论前提分解为下面三小项★重新认识产品成本和期间成本的本质★产品成本只包括变动生产成本的依据★固定性制造费用作为期间成本的依据理论前提:固定性制造费用（即固定生产成本）是指生产能力的成本，在经营中始终存在，不受当期产量多少影响。这种成本不随产品实体流动，因此应视同期间费用处理，而不能计入产品成本。例如果企业当期产量为零变动成本法下:当期产品成本为零完全成本法下:当期产品成本不为零原因:车间设备照提折旧作为固定性制造费用第三节变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同●变动成本法首先要求进行成本性态分析●完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类完全成本法将总成本按经济用途或职能分类，分为生产成本和非生产成本变动成本法将全部成本按成本习性分类，分为变动成本和固定成本二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用【例3－1】【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。表3—2资料存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（万元）2400024000本期投产完工量（件）4000直接人工（万元）1200012000本期销售量（件）3000制造费用（万元）40001000014000期末存货量（件）1000销售费用（万元）60010001600销售单价（万元/件）20管理费用（万元）30025002800财务费用（万元）0600600要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表3—3所示。表3—3产品成本及期间成本计算表价值单位：万元成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额产品成本（产量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003变动性制造费用40001--制造费用--140003.5合计40000105000012.5期间成本固定性制造费用10000---销售费用1600-1600-管理费用2800-2800-财务费用600-600-合计15000-5000-本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。三、存货成本水平不同产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同四、销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位售数量本期销售成本本期销两法都可以变法可以，完法不一定！【例3－2】两种成本法存货成本和销售成本的计算已知：例3－1中的表3－2资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表3—4所示。【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。表3—2资料存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（万元）2400024000本期投产完工量（件）4000直接人工（万元）1200012000本期销售量（件）3000制造费用（万元）40001000014000期末存货量（件）1000销售费用（万元）60010001600销售单价（万元/件）20管理费用（万元）30025002800财务费用（万元）0600600表3—4存货成本和销货成本的计算分析表价值单位：万元序号项目变动成本法完全成本法差额①期初存货成本000②本期产品成本4000050000-10000③＝①+②可供销售商品成本合计4000050000-10000④＝③÷产量单位产品成本1012.5-2.5⑤期末存货量100010000⑥＝④×⑤期末存货成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期销货成本3000037500-7500在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10000万元。在完全成本法下，期末存货成本为12500万元，其中，除了包括10000元变动生产成本外，还包括2500万元(2.5万元/件×1000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2500万元。同样道理，变动成本法下的30000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30000万元变动生产成本和7500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7500万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2500万元计入存货成本，7500万元计入销货成本）所造成的。某企业月初没有存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和非制造成本资料如表2-7。请计算两种方法下的单位产品成本和期间成本?例如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+20)；期间成本为9000元(2000+4000+3000）如果采用完全成本法，则单位产品成本为320元(200+60+20+2000/50)；期间成本为7000元(4000+3000)五、损益确定程序不同◆营业利润的计算方法不同◆所编制的利润表格式及中间指标有所不同◆计算出来的营业利润有可能不同边际贡献边际贡献是管理会计中十分重要的概念，指销售收入减去变动成本后的余额单位产品边际贡献=销售单价-单位变动成本全部产品边际贡献=全部产品的销售收入-全部产品的变动成本◆营业利润的计算方法不同营业收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润销售毛利-非生产成本=营业利润其中：营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本变法完法◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表传统式利润表营业收入营业收入减：变动性销售成本减：完全成本下销售成本=期初存货成本+=期初存货成本+本期生产成本-本期生产成本-期末存货成本期末存货成本贡献边际营业毛利减：固定性制造费用减：销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间成本合计营业费用合计营业利润营业利润【例3－3】两种成本法营业利润的计算已知：例3－1中的表3－2资料。要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：营业收入＝20×3000＝60000（万元）销货中的变动生产成本＝10×3000＝30000（万元）变动成本＝30000+600+300＝30900（万元）贡献边际＝60000-30900＝29100（万元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（万元）营业利润＝29100-14100＝15000（万元）在传统式损益确定程序下:营业收入＝20×3000＝60000（万元）营业成本＝0+50000-12500＝37500（万元）营业毛利＝60000-37500＝22500（万元）营业费用＝1600+2800+600＝5000（万元）营业利润＝22500-5000＝17500（万元）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。◆计算出来的营业利润有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自然就会明白！六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。所提供的信息用途不同变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失。第四节利润差额分析本章核心重点内容：计算两种成本下企业利润水平定性分析两种成本计算方法对利润影响重点定量计算两种方法导致的利润差额？例2例题:某公司相关资料：期初存货数量：0当期产量：10000销量（单价300）：8000单位变动成本：直接材料50直接人工100变动制造费用50固定成本:固定制造费用250000销售与管理费用180000请用五分钟时间，试计算两种方法下的当期利