第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序

成本会计学第二章工业企业成本核算的要求和一般程序2019/8/232教学目的和要求•明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。•为了正确地计算成本，及时准确地提供成本信息，成本会计应做好哪些方面的基础性工作。•理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和帐务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。2019/8/233本章内容第一节成本核算的要求第二节费用的分类第三节成本核算的一般程序和主要会计科目2019/8/234第一节成本核算的要求一、算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。2019/8/235第一节成本核算的要求二、正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各月份的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限2019/8/236第一节成本核算的要求（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限•凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入•凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。•无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。2019/8/237第一节成本核算的要求（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限•工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的•用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益•由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本•本月发生的营业费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益•应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法2019/8/238第一节成本核算的要求（三）正确划分各月份的费用界限•本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐•应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用•应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法2019/8/239第一节成本核算的要求（四）正确划分各种产品的费用界限•如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分•凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本•凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本•应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法2019/8/2310第一节成本核算的要求（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限•如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本•应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法2019/8/2311第一节成本核算的要求三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。四、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度（三）建立和健全原始记录工作（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法2019/8/2312第二节费用的分类一、费用按经济内容的分类外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧费、利息支出、税金、其他支出二、费用按经济用途的分类（一）生产费用按经济用途的分类1.原材料、燃料及动力、生产工资及福利费、制造费用2.成本项目设置原则：对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。（二）期间费用按经济用途的分类营业费用、管理费用、财务费用2019/8/2313第二节费用的分类•营业费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。•管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。•财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。2019/8/2314第二节费用的分类三、生产费用的其他分类（一）生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用。2019/8/2315第二节费用的分类（二）生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。•两种分类方法的区别和联系•其他分类方法2019/8/2316第三节成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序1.对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。2.正确处理费用的跨期摊提工作。3.将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计量出按成本项目反映的各种产品的成本。4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。2019/8/2317第三节成本核算的一般程序和主要会计科目二、成本核算的主要会计科目基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、废品损失、营业费用、管理费用、财务费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用•【图2－3】成本核算帐务处理基本程序2019/8/2318生产过程中主要经济业务的会计分录•例1结算本月份应付职工工资24000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。•其会计分录如下：借：生产成本20000制造费用1600管理费用2400贷：应付工资240002019/8/2319•例2购买固定资产支付4500元。•其会计分录如下：借：固定资产4500贷：银行存款4500•例3预提应由本月财务负担但尚未支付的短期借款利息600元。•其会计分录如下:借：财务费用600贷：预提费用6002019/8/2320•例4按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中：车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。•其会计分录如下：借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧126002019/8/2321•例5将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。•其会计分录如下：借：生产成本18500贷：制造费用18500•例6本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。•其会计分录如下：借：库存商品59310贷：生产成本593102019/8/2322思考题•正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？•成本核算的一般程序是什么？•为了进行产品成本的核算需要设置哪些会计科目？作业：课后练习题