第二章_变动成本法

1第二章变动成本法(VariableCostMethod)第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法2第一节成本分类一、成本性态的概念二、成本按其习性分类（一）固定成本（二）变动成本（三）混合成本三、管理会计的总成本公式及性态模型四、成本性态分析的意义及局限性五、其它成本概念及分类BACK3一、成本性态的概念—成本性态（CostBehavior)也称成本习性，指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。BACK4成本总额：=生产成本+非生产成本=制造成本+非制造成本（即企业发生的所有成本费用之和）BACK5业务量：—指一定时期内完成的经营工作量的总称。一般指生产量或销售量。可以采用不同的计量单位BACK数量上的依存关系：—表现为产量的变动与其相应的成本之间变动的联系。6（一）、固定成本(FixedCost)1、概念2、特点3、习性模型4、固定成本的相关范围5、固定成本的分类BACK71、固定成本的概念—指在一定相关范围内，成本总额不随业务量变动的影响，而能保持固定不变的成本。BACK82、固定成本的特点（1）在一定相关范围内，固定成本总额的不变性。（2）在一定相关范围内，单位固定成本与业务量呈反比。固定成本总额单位固定成本=————————业务量BACK93、习性模型BACK104、固定成本的分类（按与决策的关系分类）（1）约束性固定成本（Committedfixedcost）（2）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）BACK11(1)约束性固定成本（Committedfixedcost）—通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本，是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个企业生产能力必不可少的成本.降低途径：经济合理的利用现有生产经营能力，提高产品的产量和质量，从而相对降低其单位成本，以取得更大经济效益。BACK12（2）酌量性固定成本——（discretionaryfixedcost）通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本.降低途径：认真预算，严格控制，以降低其绝对支付额。BACK135、固定成本的相关范围相关范围—指在一定的时间范围和一定的业务量范围。含义：（1）在特定的期间内，固定成本具有总额不变性。（2）固定成本的总额不变性是相对于特定业务量水平而言的。（一般指企业现有的生产能力水平.）BACK14固定成本的相关范围4000新相关范围2000010000原相关范围8000固定成本业务量15（二）、变动成本(VariableCost)1、概念2、特点3、习性模型4、变动成本的相关范围5、变动成本的分类BACK161、变动成本的概念—指在一定的相关范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工，按销量支付推销员佣金、装运费.BACK172、变动成本的特点（1）在一定相关范围内，变动成本总额与业务量成正比。（2）在一定相关范围内，单位变动成本为常数，固定不变。变动成本总额单位变动成本=————————业务量BACK183、习性模型BACK194、变动成本的相关范围(1)在一定业务量范围内，成本总额与业务量成正比例变动，为完全线性关系。（2）在一定时间范围内，变动成本具有总额的正比例变动性。（产量增长关系图）BACK205、变动成本的分类：（按与决策的关系分类）（1）酌量性变动成本(DiscretionaryVariableCost)：可以通过管理决策行动而改变的变动成本。降低途径：合理的进行经营决策。（2）约束性变动成本(CommittedVariableCost)：企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。降低途径：提高技术水平，改进设计方案，提高劳动生产率，降低单耗。BACK21（三）混合成本(MixedCost)1、概念—指全部成本中介于固定成本和变动成本之间，随业务量变动而又不成正比例变动的那部分成本。2、混合成本的分类（变动趋势）（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本BACK22（1）半变动成本(Semi-VariableCost)①定义—以一定初始量为基础的变动成本，又称标准式混合成本。②特点：固定部分（即初始量）类似于固定成本；变动部分在初始量基础上随业务量成正比例变动，类似于变动成本。③习性模型[例]23[例]某企业在生产中租用一台设备，租约规定租金计算分为两部分；按年支付固定租金2000元，在此基础上，机器每运转1小时支付租金1.00元。则该项设备租金支出以图示说明：24则：半变动成本=固定部分+变动部分Y=a+bxBACK25(2)、半固定成本(Semi-fixedCost)①定义—指成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本。②特点：在一定业务量范围内发生额固定，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一新跳跃为止。③习性模型[例]（分段函数）26[例]某企业某个管理员每月工资400元，最多检验1000件产品，则检验员工资支出如图：BACK27（3）、延伸变动成本(ExtendVariableCost)①定义—在一定的业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，随业务量按比例增长的成本。②模型：分段函数BACK业务量(小时)成本（元）2000010003000400050003000030[小结]：成本按习性分类：约束性固定成本酌量性固定成本酌量性变动成本约束性变动成本半变动成本半固定成本曲线变动成本延伸变动成本固定成本变动成本混合成本总成本BACK31三、管理会计的总成本公式及其性态模型总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本*业务量）即：Y=a+bxBACK32四、成本性态分析的意义及存在问题（一）成本性态分析的意义——理论基础1、是采用变动成本计算法的前提条件。2、为本量利分析奠定基础。3、是正确制定经营决策的基础。4、是正确评价各部门工作业绩的基础。33（二）成本性态分析存在的问题1、“相关范围”的限定有局限性。2、“成本与产量之间完全线性联系”的假设，不尽切合实际。BACK34第二节混合成本的分解一、历史成本（资料）分析法（一）高低点法（二）散布图法（三）回归直线法二、账户分析法三、工程分析法四、合同确认法BACK35一、历史成本（资料）分析法(HistoricalCosting)含义：——通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间依存关系，来推算一定期间固定成本与变动成本（a与b)的平均值，并以此确定所估算的未来成本。适用范围：生产条件稳定，成本资料波动不大，且相关资料完备的企业。BACK36（一）高低点法(High-lowPointsMethod)1、定义—根据相关范围内若干时期的历史资料，取其业务量的最高点和最低点为依据来分解半变动成本的一种方法。（两点法）其基本原理实质上是运用数学中两点确定一条直线的原理来分析成本习性的方法。372、计算公式依据原理：收集的历史数据处在一个相关范围内，可假定其成本和产量间存在线性联系：y=a+bx设：高点的成本性态：YH=a+bxH（1）低点的成本性态：YL=a+bxL（2）（1）-（2）高低点成本之差：△y=YH-YL=b△x(3)将（3）代入（1）、（2）:a=YH-bxH或：a=YL-bxL38[例]：某工厂今年上半年设备维修费数据如下：要求：采用高低点法将混合成本－设备维修费分解.1239解:首先，确定高低点：（9，120）（4，85）其次，计算a,b值:该历史成本数据在相关范围内（4－9个小时）变动,△x=5△y=35所以：Y=57+7X40注意局限：①容易受极端值、偶然因素的影响。②在相关范围内适用。适用范围：成本资料变动趋势比较稳定的企业。BACK（二）散布图法(ScatterDiagramMethod)1、将所观察的历史成本数据，在直角坐标系上作图，以纵轴代表成本，横轴代表产量，于是历史成本数据就形成若干点散布于坐标系中。2、目测画出一条反映成本平均变动趋势的直线。3、确定固定成本的平均值，所画直线与纵轴交点即为固定成本。4、计算单位变动成本：则：Y=a+bx[见前例]：42注意优点：考虑全面，排除高低点成本带来的偶然性，较简单，易理解。缺点：误差大，不够准确，带有一定主观随意性。BACK（三）回归直线法(RegressionLineMethod)1、基本原理：根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线。借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法。2、公式推导回归直线标准公式：Y=a+bx(1)对（1）式求和：∑Y=na+b∑x(2)对（2）式用X加权：∑xy=a∑x+b∑x²得方程组：∑Y=na+b∑x∑xy=a∑x+b∑x²解方程组得：BACK46[见前例]月份业务量（X）维修费（Y）XYX161102811534854711059120659522则：b=6.71(元/千小时)a=62.22(元)Y=62.22+6.71x6609203407701080475366416498125n=6∑x=39∑y=635∑xy=4245∑x=27147特点计算较准确，但计算过程复杂。BACK48二、账户分析法（会计分析法）根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。如大部分管理费用，制造费用中的间接人工，固定资产折旧费，设备租金等可按固定成本处理，而企业间接材料费（如燃料费等），虽不与产量成正比变动，但费用发生与产量关系比较大，就可视其为变动成本。（accountanalyticalapproach)BACK49注意：把会计期间发生的一切不正常的或无效的支出都排除在外。注意BACK特点分解方法比较粗略，有一定主观随意性，但简便易行，具有较强的实践操作性。50三、工程分析法(EngineeringAnalysis)--运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分析方法。基本点：把材料、工时的投入量和产量进行分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。BACK51•[例]：假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和溶化铁水这两项程序中使用。按最佳操作方法，每次点炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.12吨；每个工作日点炉一次，全月工作日24天。木柴每吨250元，焦炭每吨400元。解：a=(0.08*250+1.2*400)*24=12000(元)b=0.12*400=48(元)所以：Y=12000+48x521、工程分析法的特点：划分比较准确，但工作量较大。2、适用范围：新建企业，新产品的成本划分。3、解题步骤：一般了解。[书P48页]BACK53学习目标理解变动成本法与完全成本法的区别掌握变动成本法下的利润表编制掌握完全成本法下的利润表编制理解完全成本法与变动成本法的优缺点、评价第三节变动成本法与完全成本法54一、完全成本法与变动成本法的概念•完全成本法(FullCosting)–又称成本吸收法（AbsorptionCosting）。其指导思想是将全部成本按照经济用途分为制造成本和非制造成本两部分。直接材料直接人工制造费用（变动+固定）制造成本销售费用管理费用财务费用非制造成本计入产品成本计入当期损益55•变动成本法(VariableCosting)–又称边际成本法（MarginalCosting）、直接成本法(Directcosting)。其指导思想是将直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本，而将固定制造费用和非制造成本计入期间费用的一种成本计算方法。直接材料直接人工变动制造费用制造成本计入产品成本固定制造费用销售费用管理费用财务费用非制造成本计入当期损益56注意：两种成本计算方法的核