第二章变动成本法1

第2章变动成本法第2章变动成本法2.1成本分类2.2混合成本的分解2.3变动成本法与完全成本法学习目标1、掌握成本按性态分类和混合成本的分解2、理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用3、变动成本法与完全成本法区别、优缺点和特点4、了解变动成本法的具体应用引入案例到每月所进货物的成本中,这样,它计算出一月份的利润为2300元，这下,小王可郁闷坏了，决定二月份只进10000件，没想到，二月份居然卖出了11000件，这下小王高兴起来了,这个月一定能赚得多一些了!但是,当他计算出二月份的利润为1750元时，小王张大了嘴巴，为什么二月份卖了那么多方便面，利润却比一月还要低？小王今年一月一日开了一个小型方便面便利店，每月的固定支出大概为4000元，一月份共进货15000件方便面，每件进价为1元，每件售价1.5元，销售了10000件，小王略懂一些会计知识,知道应该将每月的支出分摊4小王觉得按照销售估计,决定三月份只进9000件方便面,把积压的库存先销售出去,三月份,他通过努力,售出商品12000件.高兴的小王又计算出利润845元。这下,小王彻底抓狂了!!!救救我吧5你能帮助小王解开这个困惑吗?6利润一月二月收入10000×1.5＝15000元11000×1.5=16500每件成本1+4000÷15000＝1.27元/件1.27元/件；1+4000/10000=1.4元/件总成本10000×1.27=12700元5000×1.27+6000×1.4=14750元利润2300元1750元7三月12000×1.5元=18000元4000×1.4元+8000×1.4444=17155元18000-17155=845元1.4元/件；1+4000/9000=1.4444元/件2.1成本分类2.1.1按经济用途分类(财务会计)1.制造成本制造成本也称为生产成本或生产经营成本，是指为制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出。分为：(1)直接人工(2)直接材料(3)制造费用2.1.1按经济用途分类2.非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用，应直接计入当期损益(1)销售成本(2)管理成本(3)财务成本10例如：某企业月初无在产品和产成品存货。本期生产量100件，销售量80件，该企业成本资料如下：要求：计算产品总成本和单位产品成本成本项目项目总成本直接材料10000直接人工3000制造费用3000管理费用4000销售费用3000合计230002.1.2按性态分类(管理会计)一、成本性态的定义成本性态（costbehavior)，是指成本总额（用y表示）对业务总量（用x表示）的依存关系解释1：成本总额包括全部生产成本和非生产成本（销售费用、管理费用及财务费用）解释2：企业的成本是如何同企业的作业活动联系起来又是如何受其影响的12业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品解释3：业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品2.1.2按性态分类二、成本按性态分类固定成本、变动成本和混合成本2.1.2按性态分类1、固定成本（fixedcost)（1）定义固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。如：行政管理人员的工资、按直线法计提的固定资产折旧费等。（2）固定成本的特点(2.1)成本总额的不变性：成本总额不受业务总量变动的影响(2.2)单位固定成本的反比例变动性：单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系。例题索尼公司为生产DVD播放器租用了一间厂房，租金为每年500000美金，这项总成本本身不受DVD播放器生产数量的影响，当生产量分别为100000件和500000件时：1、计算单位成本分别是多少？2、说明固定成本总额与业务量之间的关系固定成本总数并不改变，但随着产品数量的增加，单位产品的固定成本将下降。（3）固定成本的分类(3.1)酌量性固定成本(discretionaryfixedcost)也称选择性固定成本或任意性固定成本，是指管理者的决策可以改变其支出数额的固定成本。特点：其数额的大小直接取决于企业管理者根据企业经营状况所做出的决策。如：广告费；职工教育经费；技术开发费等。降低途径：厉行节约，防止浪费（3）固定成本的分类(3.2)约束性固定成本(committedfixedcost)是指管理者的决策无法改变其支出数额的固定成本。特点：A、其数额的大小只取决于企业生产经营的规模和质量，因而具有很大的约束性。也称经营能力成本和能量成本。B、降低成本途径：利用生产能力，提高生产效率如：按直线计提的折旧费；房屋和设备的租金；（4）固定成本的相关范围(relevantrange)(4.1)就时间范围而言在某一特定期间内具有固定性。(4.2)就空间范围而言在某一特定业务量水平内具有固定性。注意：当原有相关范围被打破，有新的相关范围，固定成本依然表现为某种固定性。2、变动成本(variablecost)（1）定义：（1.1）定义：是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。2、变动成本（1.2）变动成本的特点A、成本总额的正比例变动性：变动成本总额将随业务量的变动而呈正比例变动。B、单位变动成本的不变性：不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。（2）变动成本的分类(2.1)酌量性变动成本是指企业管理者的当前决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金；按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。(2.2)约束性变动成本是指企业管理者的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。如：直接材料成本等。（2）变动成本的相关范围变动成本总额与业务量之间的正比例变动关系只是在一定业务量范围内才能实现当业务量开始上升时，变动成本总额不一定总是与产量的变动呈正比例变化26相关范围产量m成本v练习开设一家餐厅，为顾客提供清洁的用餐环境是关键的成本要素。在清扫过程中最昂贵的两项资源是劳动力和清洁用品，每个月无论清扫多少次，清洁人员的工资固定不变，清扫每平方米的清洁用品费用是一样的。餐厅面积100平方米，餐厅清洁总次数从35-40不等。10月份，餐厅被清洁了35次，劳动力成本为1800元，使用的清洁用品成本为840元。11月份与12月份会更加繁忙，经营者预计会分别清扫45次和50次。要求：1.制一张表格，说明劳动力成本、清洁用品成本、总成本和每平方米的清洁费用是怎样随清洁面积变化的，使用35、40、45和50的清洁次数。预计11和12月份的总成本2.假设雇佣一家清洁公司的费用是每次每平方米0.7元，并且不需要再发生劳动力和购买清洁用品，餐厅在以后的两个月中会节省成本吗？3、混合成本(mixedcost)（1）定义：是指“混合”了固定成本和变动成本两种不同性态的成本。y=a+bx（2）混合成本的分类（2.1）半变动成本（2.2）半固定成本（2.3）延伸变动成本（2.4）曲线变动成本（2.1）半变动成本半变动成本的特征：是当业务量为零时，成本为一个非零基数，当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化而呈比例变化，呈现出变动成本性态。如电费、水费、电话费等。32a0x业务量（件）y成本（元）y=a+bx变动部分固定部分半变动成本模型图y-成本x-业务量a-固定成本b-单位变动成本（2.2）半固定成本又称阶梯式变动成本此类成本的特征：是在一定业务量范围内，其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态，但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。例如化验员和质检员的工资a10x业务量（件）y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)阶梯式变动成本性态模型图图2-10:阶梯式混合成本性态模型图34a10x业务量（件）y成本（元）a2a3y=a3x1x2y=a+bx阶梯式混合成本性态模型图图2-10:阶梯式混合成本性态模型图●●●●●35（2.3）延伸变动成本此类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。职工工资=正常工资+加班工资a10x业务量（件）y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b（x＞x1）延伸变动成本性态模型图图2-12:延伸变动成本性态模型图3738(2.4)曲线变动成本曲线变动成本通常也有一个不变的基数，相当于固定成本，在这个基数之上，成本虽然随着业务量的增加而增加，但两者之间并不像变动成本那样保持严格的正比例直线关系，而是呈现非线性的曲线关系。39曲线变动成本的种类◆递减式曲线成本业务量增长，成本也增长，但成本增长的速度比业务量的增长的速度慢，其成本曲线是一条凸型曲线。如：热处理的电炉设备，每班需要预热，预热耗电成本属于固定成本，预热后进行热处理的耗电成本逐渐增加。◆递增式曲线成本业务量增长，成本也增长，但成本增长的速度比业务量增长的速度快，其成本曲线是一条凹型曲线。如：累进计件工资、各种违约金、罚金等。当刚达到约定产量时，成本固定不变，属于固定成本性质，随着产量的增加，计件工资逐步增加。◆混合式曲线成本400业务量x递减曲线成本模型成本y图2-13:递减曲线成本模型图410业务量x递增曲线成本模型成本y图2-14:递增曲线成本模型图4、总成本总成本=固定成本+变动成本+混合成本=固定成本+变动成本Y=a+bXY代表总成本a代表固定成本b代表单位变动成本X代表业务量aY=a+bX42课堂练习：1、某公司对营销人员薪金支付采取每月支付固定月工资，此外每推销一件提成10元的奖励，这种人工成本属于（）A.半变动成本B.半固定成本C.延期变动成本D.曲线成本2、已知某项成本的习性模型为：y＝500＋3x，当业务量x由1000单位上升到2000单位时，该项成本的增加量为（）。A.2000B.5000C.3000D.10003.在正常产量情况下，给员工支付固定的月工资，当产量超过正常水平后则需要支付加班费，这种人工成本属于（）。A.半变动成本B.半固定成本C.阶梯式成本D.延期变动成本43练习：要求为以下情形画出相应的成本模式图解。1）动力成本：每月500元的固定费用加上0.12元每千瓦的额外费用。2）支付销售人员的佣金：年销售额在5000000元以下按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。3）某地方院校的学费，每学时收费200元，小于15个学时按15个学时收费。44§2.2混合成本的分解混合成本的分解的含义和目的含义：在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。Y=a+bx目的：为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。45常用方法有：历史成本法账户分析法工程分析法2.2.1历史成本法根据以往若干期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此确定决策所需要的未来成本数据。通常包括：高低点法散布图法回归直线法1、高低点法（1）、定义：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高业务量与最低业务量的差数，以确定单位业务量的变动成本额，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。注意：高、低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低确定。48（2）计算过程A、