第五章 作业成本计算2

1第五章作业成本计算第一节作用成本计算的产生第二节作业成本计算的基本概念第三节作业成本计算的原理与步骤第四节作业成本计算的应用实例及评价第五节作业成本管理2本章学习目的和要求：了解作业成本计算的产生；了解作业成本计算的基本概念；了解作业成本计算的原理及开发程序；掌握作业成本计算的应用实例及评价掌握作业成本管理。3作业成本法的计算程序与传统成本法的区别作业成本法作业成本管理作业成本法本章重点和难点：4第一节作业成本计算的产生一、作业成本法产生的时代背景制造环境的变化制造模式的变化集成制造精益生产适时制全面质量管理灵捷制造二、作业成本计算的产生和发展：产生：20世纪50年代埃里克.克勒《会计师词典》发展:1971《作业成本计算和投入产出会计》卡普兰和库珀5计算机集成制造(ComputerIntegratedManufacturing，简称CIM)是一种企业生产制造与生产管理进行优化的哲理。其基本思想是：①制造企业中的各个部分（即从市场分析、经营决策、工程设计、制造过程、质量控制、生产指挥到售后服务）是一个互相紧密相关的整体；②整个制造过程本质上可以抽象成一个数据的搜集、传递、加工和利用的过程，最终产品仅是数据的物化表现。前者体现了集成的思想，它将企业决策、经营管理、生产制造、销售及售后服务有机地结合在一起；后者就是信息制造观的思想。6计算机集成制造系统CIMS计算机集成制造系统（ComputerIntegratedMakingSystem，简称CIMS）又称计算机综合制造系统，是制造型企业为适应市场竞争而采用的一种生产组织与管理模式。它综合运用计算机信息处理技术和生产技术，对制造型企业经营的全过程（包括市场分析、产品设计、计划管理、加工制造、销售服务等）活动、信息、资源、组织与管理进行总体优化组合，以提高企业的竞争能力，使企业获得最大的总体效益。CIMS一般可以划分为如下四个功能子系统：工程设计自动化子系统、管理信息子系统、制造自动化子系统、质量保证子系统，它们通过两个支撑分系统，即计算机网络子系统和数据库子系统实现有机的集成。7精益生产精益生产（LeanProduction，简称LP）是对日本丰田准时化生产JIT（JustInTime）生产方式的赞誉称呼。精，即少而精，不投入多余的生产要素，只是在适当的时间生产必要数量的市场急需产品（或下道工序急需的产品）；益，即所有经营活动都要有益有效，具有经济效益。8灵捷制造就是将柔性生产技术、有技术有知识的劳动力与能够促进企业内部和企业之间合作的灵活管理集中在一起，通过所建立的共同基础结构，对迅速改变的市场需求和市场进度作出快速的响应。灵捷制造比起其它制造方式具有更灵敏、更快捷的反应能力。灵捷制造主要包括三个要素，生产技术、组织方式、管理手段。9JIT与TQM1、适时生产系统（JustinTimeProductionSystem，JIT)2、全面质量管理（TotalQualityManagement,TQM）3、适时生产系统和全面质量管理的管理理念对成本计算方法的要求101、适时生产系统（JustinTimeProductionSystem)适时制指的是，将必要的零件以必要的数量在必要的时间送到生产线，并且只将所需要的零件、只以所需要的数量、只在正好需要的时间送到生产。这是为适应20世纪60年代消费需要变得多样化、个性化而建立的一种生产体系及为此生产体系服务的物流体系。适时生产系统要求整个企业生产经营的各个环节能像钟表一样相互协调，准确无误地进行运转，使之达到很高的效率和效益。112、全面质量管理（TotalQualityControl）全面质量管理同适时生产系统有着直接的联系。因为在适时生产系统要求生产经营的各个环节实现“零存货”的情况下，要求在原材料、外购件的供应，在产品、半成品的生产等每一个环节上把好质量关，使之尽量做到“零缺陷”(zerodefect)。实施全面质量管理，可以避免由于废次品的出现引起的生产秩序的混乱以及在各有关方面产生的连锁性不良后果所造成的损失、浪费，消除因质量问题引起的一切不必要作业，使适时生产系统得以顺利实施。这是它们之间紧密的相互依存性的具体体现。123、适时生产系统和全面质量管理的管理理念对成本计算方法的要求适时生产系统和全面质量管理的管理理念在制造组织中的应用，要求企业通过改进产品设计和生产过程，减少产品零部件的数量，减少超量过时的存货及产品返工等浪费问题，也就是企业必须时刻检查并消除其不增值作业，传统的累计成本会计制度显然无法满足这样的要求，因而客观上催生出了作业成本计算与管理的思想与方法。13三、对传统成本计算方法的评价传统成本计算方法的缺点全部成本法：间接制造费用以人工或机器工时的单一标准分配变动成本法：固定成本仅以产品数量作为划分成本性态的标准间接制造费用占现代企业成本比重增大当代高新技术的运用：自动化程度提高顾客需求多样化：设计等间接费用增加14传统产品成本计算方法资源成本成本对象材料、人工、能源、折旧等直接材料直接人工制造费用分配方法直接追溯或动因追溯直接追溯动因追溯与分摊15传统的成本会计分配方法扭曲了企业的真实成本数量/准备上的差异产品A服务A产品B规模/复杂性差异工艺复杂性差异服务B顾客/地理差异原始设备制造商配件供应商全球设点16传统成本计算：车间制造费用分配率费用归集成本车间成本库成本分配产品直接追溯第一阶段:成本库的形成单位水平动因第二阶段:分配后的成本17第二节作业成本计算的基本概念一、作业(activity)与作业成本法作业(activity)，是指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动，如创业构想、筹划、产品设计、设备安装及材料搬运等，它是连接资源与产品成本的桥梁。18作业成本法（Activitybasedcosting，ABC）先将成本分配给作业，再根据产品耗用的作业量分配成本的成本计算方法。目的：把成本精确地再分配至成本对象。原理：一个企业的产出（产品和劳务）需要企业执行各项作业，这些作业又需要消耗资源。19二、资源和成本对象资源含义：支持作业的成本、费用来源。典型项目：原材料、辅助材料燃料、动力费用工资及附加折旧费办公、修理、运输费用成本对象含义：经济组织执行各项作业的原因。典型项目：产品顾客服务销售区域和分销区域20作业(Activity)作业链(ActivityChain)价值链(ValueChain)三者关系三、作业及其相关概念21四、作业的分类：单位水平作业unit-relatedactivities为生产每一单位产品或劳务所进行的活动。其作业数量与生产、销售的数量成正比。批量水平作业batch-relatedactivities为生产每一批或每一个计划而进行的活动。产品水平作业product-sustainingactivities又称生产支持作业，是为某种产品能进行生产而进行的活动。过程水平作业processactivities又称管理级作业,取决于组织规模和结构。22作业分类1.订购材料批量水平2.验收材料批量水平3.检验产品单位水平4.进行第一批的生产准备批量水平5.收集工程数据产品水平6.转移材料批量水平7.焊接元件单位水平8.提供各类服务单位水平9.提供空间能力水平10.包装产品单位水平11.运送产品批量水平12.支付材料价款批量水平23五、成本动因（costdriver）成本动因是指引起成本发生的驱动因素。24资源动因作业动因资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。成本动因的分类成本动因25作业动因实例机器时间运输里程计算机时间人工小时或人工成本定单数量生产或销售数量材料重量打印页数材料移动次数检验时间生产准备次数飞行时间维修小时废料／重做定单数质检数量不同顾客数量26作业与相关成本动因举例作业订购材料验收材料检验产品生产准备焊接元件提供各类服务提供空间包装产品运送产品支付材料价款成本动因供应单位数量采购次数完工批次首次生产产品次数焊接元件数量提供服务次数场地面积产品数量运送次数供应单位数量27第三节作业成本计算的原理与步骤先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。28图示资源作业产品资源动因作业动因表示成本计算和形成过程，表示资源的消耗过程两个前提：A、作业消耗资源B、产品消耗作业29作业成本计算法的基本原理1、基本原理作业成本计算应遵循两条基本原理：一是作业消耗资源，产品消耗作业；二是生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。2、基本程序根据这两条基本原则，ABC首先将间接费用按作业成本库(CostPool)进行归集，然后按不同作业的不同成本动因(CostDriver)将间接费用一一分配到各个产品中去，从而计算出各种产品的总成本和单位成本。30ABC的基本步骤间接人工材料搬运搬运次数收货次数材料验收机器维护维护时间机器调试调试时间资源动因资源作业(成本库)作业动因工具准备调试次数产品ABN$/每次收货$/每次搬运$/维护小时$/调试小时$/每次调试············31间接制造费用生产现场检查材料采购设计A产品B产品直接材料费直接人工费设计次数零部件数检查数组装时间／机械时间作业中心作业动因作业成本分配32作业成本法的基本步骤1.确认作业，以作业为对象设立成本库（costpools）归集成本2.确认与每项作业相关的成本动因成本动因（Costdrivers）是驱动或产生资源成本消耗的因素。根据成本和成本对象之间的因果关系确认3.按成本动因计算各项作业的成本分配率作业成本分配率＝作业成本/作业成本动因数量4.向产品分配成本某产品应承担的作业成本=作业成本分配率×该产品的作业成本动因数量33ABC举例设某企业生产A、B两种产品，A产品年产销量5000件，B产品年产销量20000件，每件产品需要的直接人工工时均为2小时，该企业全年可用50000人工小时，其中，1/5用于生产A产品，4/5用于生产B产品。两种产品材料、人工成本如下：产品A产品B直接材料25元15元直接人工（5元/时）10元10元34制造费用共计87.5万元，两种产品生产所需直接人工小时虽然相同，但A产品设计比B产品更加复杂，在生产中所需要的机器调整和质量检验比B多，A产品生产批量小，订单比B多。按照传统的成本计算方法对制造费用按直接人工小时分配，每小时17.5元（87.5÷5）。35缺陷：在制造费用分配上，不能体现产品生产复杂性。产品A产品B直接材料2515直接人工1010制造费用3535合计7060A、B单位成本如下：成本项目产品类别36ABC方法：通过分析经营活动，认为制造费用的发生是由五种作业引起，将它们视为五个成本动因，分别建立成本库加以汇集其有关数据。37成本动因可追踪成本（元）成本动因数（次）单位成本动因分配率（元）总计A产品B产品机器调整(次数)23000050003000200046.00质量检验(次数)16000080005000300020.00生产订单（张数）81000600200400135.00机器工时（小时数）3140004000012000280007.85材料接收（次数）90000750150600120.00合计875000根据成本动因分配制造费用：38分配率产品A产品B产品动因数分配额（元）产品动因数分配额（元）机器调整463000138000200092000质量检验205000100000300060000生产订单1352002700040054000机器工时7.85120009420028000219800材料接收1201501800060072000制造费用合计371200497800产量5000件20000件单位产品制造费用74.2424.8939作业成本法下成本计算单(单位:元)产品A产品B直接材料2515直接人工1010制造费