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第五章多步骤成本计算方法重点与难点成本还原逐步分项结转分步法逐步综合结转分步法平行结转分步法本章主要内容逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品成本法不计列半成品成本法综合结转分项结转成本还原实际成本计价计划成本计价它主要适用于大量大批复杂生产、并且管理上要求分步核算的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。一、分步法的意义和适用范围分步法是以企业某月份生产的某种产成本品和半成品作为成本计算对象，归集生产费用，计算半成品和产成品总成本和单位成本的一种方法。1、成本计算实体为各种产成品和半成品4、按各步骤成本结转方式不同，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法二、分步法的特点2、成本计算是定期于月末进行。与会计报告期一致,和生产周期不一致3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配三、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法的含义逐步结转分步法是按产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成品成本，并伴随着半成品实物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最后步骤累积计算产品成本的一种方法。（二）图示第一步骤直接材料+加工费用=半成品成本+在产品成本第二步骤上步骤转入的半成品成本+加工费用=半成品成本+在产品成本第n步骤上步骤转入的半成品成本+加工费用=产成品成本+在产品成本4.月末,生产费用要在半成品与狭义在产品之间分配。（三）逐步结转分步法的特点1.成本计算对象是各步骤半成品和最终完工产品2.半成品成本随实物转移而结转。3.各步骤成本计算单上的成本不仅包括本步骤发生的，而且包括上步骤转入的。半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。(四)逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。它适用于逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“自制半成品”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.（五）逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法_视图结转半成品成本结转半成品成本第三步骤第一步骤第二步骤综合转转分步法的核算特点：1、综合结转分步法是几个品种法的连续运用2、半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生“自制半成品”栏。如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本。3、自制半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量比例分配。4、需要成本还原3006090450成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5007505直接工资3制造费用2合计35014060550900400300160012505403602150650150010A产品第一步骤成本计算单完工产量：150件在产量：100件制造费用单位成本=360/150+100×30%直接材料单位成本=1250/150+100直接人工单位成本=540/150+100×30%例P166成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本自制半成品6601500216036018009直接工资180700880808004制造费用160500660606003合计100027003700500320016A产品第二步骤成本计算单完工产量200件在产量40件自制半成品单位成本=2160/200+40150×10=1500制造费用单位成本=660/200+40×50%直接工资单位成本=880/200+40×50%成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本自制半成品71032003910850306017直接工资120300420603602制造费用50160210301801合计88036604540940360020A产品第三步骤成本计算单完工产量180件在产品量50件200×16=3200自制半成品单位成本=3910/180+50制造费用单位成本=210/180+50×60%成本还原就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。1、成本还原目的：恢复产成品的原始成本构成。2、成本还原对象：产成品中的自制半成本。3、成本还原方法：按上一步骤完工半成品的成本构成比例。4、成本还原方向：与成本计算方向相反。成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确。(六)成本还原_原理成本还原的基本假设假定产成品所耗自制半成品的成本构成与本期生产的自制半成品成本构成相同所耗中某项所耗合计二所产中某项所产合计成本还原的具体方法项目比重还原法所耗中某项=所产中某项所产合计×所耗合计还原分配率法所耗中某项=所耗合计所产合计×所产中某项产成品3600半成品3060直接人工360制造费用180半成品1721.25直接人工765制造费用573.75直接材料860.62直接人工516.38制造费用344.2525%30%直接材料直接人工制造费用合计860.62360+765+516.38=1641.38180+573.75+344.25=10983600产成品成本还原结果成本项目比重法图示第二步骤各项目比重：自制半成品=1800/3200=56.25%直接工资=800/3200=25%制造费用=600/3200=18.75%第一步骤各项目比重：直接材料=750/1500=50%直接工资=450/1500=30%制造费用=300/1500=20%祥见P172产成品3600半成品3060直接人工360制造费用180半成品1721.25直接人工765制造费用573.75直接材料860.62直接人工516.38制造费用344.25800×0.95625直接材料直接人工制造费用合计860.62360+765+516.38=1641.38180+573.75+344.25=10983600产成品成本还原结果还原分配率法图示第二步骤：还原分配率=3060/3200=0.95625第一步骤：还原分配率=1721.25/1500=1.1475450×1.1475祥见P173是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“自制半成本品”成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。(七)逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法_视图结转半成品成本结转半成品成本第三步骤第一步骤第二步骤分项结转分步法的核算特点：1、分项结转分步法是几个品种法的连续运用2、半成品成本按成本项目结转到下一步骤成本计算单的本期发生相应栏目。如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本。3、上步转入的费用按实际产量比例分配，本步发生的费用按约当产量比例分配；各成本项目费用的分配分别分配，加总填列。4、不需要成本还原，结果较为准确6015003450成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5007505直接工资90制造费用3002合计3501406055090040030016001250540360215065010A产品第一步骤成本计算单完工产量：150件在产量：100件5=1250/150+1003=360/150+100×30%成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料A产品第二步骤成本计算单半成品成本本步骤成本直接工资半成品成本本步骤成本制造费用半成品成本本步骤成本合计半成品成本本步骤成本45075012002001000510005150180450700600880100805008002.5413006.56016030050036066060603006001.539004.510006603401500270012003700216015405003601403200180014001697完工产量200件在产量40件本期耗用上一步半成品的成本：直接材料=150×5=750直接人工=150×3=450制造费用=150×2=3001200/200+40=5600/200+40=2.5880/200+40×50%=4成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料A产品第三步骤成本计算单半成品成本本步骤成本直接工资半成品成本本步骤成本制造费用半成品成本本步骤成本合计半成品成本本步骤成本15010002509005900531012013003003506012603607216209250509001602503090018051108068807101703200366046011501610420115021045403910630940850903600306054020173本期耗用上一步半成品的成本：直接材料=200×5=100直接人工=200×6.5=1300制造费用=200×4.5=900完工产量180件在产品量50件1150/180+50=51610/180+50=7420/180+50×60%=21150/180+50=5210/180+50×60%=1分项结转法和综合结转成本还原结果之比较项目直接材料直接工资制造费用合计分项结转900162010803600综合结转860.251641.3810983600差异39.75-21.38-180原因分析：按上步骤完工半成品成本构成比例还原，是假定期初和期末的成本结构相同，但实际上并不等。即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇总,计算出完工产品成本的一种方法。见教材P120四、平行结转分步法平行结转分步法，又称不计算半成品成本分步法（一）平行结转分步法的计算程序第一步骤甲产品成本计算单直接材料1200直接人工600制造费用360应计入产在产品成品成本成本的份额4801680第二步骤甲产品成本计算单直接材料1800直接人工720制造费用600应计入产在产品成品成本的份额成本2160960第一步骤份额1680第二步骤份额2160产品成本1680+2160=3840（二）平行结转分步法的特点1.成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品2.半成品成本不随实物转移而结转。3、各步骤成本计算单上的成本仅包括本步骤发生的，不包括上步骤转入的。359第一步第二步第三步逐步结转分步法产成品比较324++=9第二步第三步第一步平行结转分步法逐步结转分步法第一步第二步第三步1.547在产品比较平行结转分步法第一步第二步第三步7.5324.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。产成品即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.广义在产品是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:①正在车间加工中的在产品;②已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品;③未验收入库的产品;④等待返修的废品采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤单位半成品成本（三）各步骤应计入产成品成本“份额”的计算约当产量法定额比例法该步骤单位半成品成本=该步骤月初在产品费用+该步骤本月生产费用该步骤完工产品数量（约当产量）以后步骤月初在产品数量本步骤本月完工半成品数量++本步骤月末在产品约当产量最终完工产品数量+本步骤以后各步期末在产品数量本步骤月末在产品约当产量+具体案例分析：P190一车间成本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本直接材料28005200800010直接工资520416046806制造费用420270031204合计3740120601580020单位成本计入产成品成本6900414027601380011005