第三章 复式记账和成本计算

第一节复式记账原理1第二节借贷记账法2第三节账户及其借贷记账法的应用3第四节成本计算4第三章复式记账和成本计算本章知识点：复式记账的含义和原理借贷记账法5个核算环节会计分录的处理成本计算的了解第一节复式记账原理•为了核算和监督会计对象，揭示会计对象具体内容之间的本质联系，除了将会计对象的具体内容划分为六大会计要素，通过设置会计科目对会计要素作进一步分类，并在此基础上开立账户，以便连续、系统地反映特定会计主体的经济活动及其结果。同时，还应解决这样一个问题，如何把会计要素的增减变动记录在账户中，即采取什么样的记账方法。一、记账方法概述定义：记账方法就是依据一定记账符号、记账规则在账户中记录经济业务方式方法。记账方法单式记账复式记账借贷记账法收付记账法增减记账法每项经济业务只在一个账户中登记每项经济业务以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的一种方法缺点:是一种简单而又不完整的记账方法,不能全面、系统地反映经济业务来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。优点：（1）可以了解每一项经济业务的来龙去脉，还可以通过会计要素的增减变动，全面系统地了解经济活动的过程和结果。（2）以相等金额同时记账，可以对账户的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。二、复式记账法的基本原理复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式。各单位所发生的经济业务，对会计等式的影响不外乎四种情况（前面已讲：等式两边同增、等式两边同减、等式左边一增一减、等式右边一增一减），但不会影响会计等式的平衡关系。任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。三、复式记账法的种类（一）收付记账法（二）增减记账法（三）借贷记账法第二节借贷记账法借贷记账法是遵循复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”和“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录经济业务发生引起会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。一、记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，用以表示在账户在的两个对立的记账方向。•借贷记账法大约起源于13、14世纪的资本主义萌芽的意大利。当时，它主要是从借贷资本家（即经营银钱业）的角度来解释的。当时借贷资本家的业务是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款时，称为“贷”，记入贷主名下，表示欠人（债务）；付出放款时，称为“借”，记入借主名下，表示人欠（债权）。所以，当时的借贷二字分别表示债权、债务的变化。•以后，随着商品货币经济的发展和经济活动的复杂，原来所记录的存、放款业务，已经不能满足经济活动的需要，借贷资本家不仅要记录存、放款业务，而且还要记录它所经营的商品、现金、经营损益和经营资本等的变化。这些非银钱业务，也需要借、贷二字来记录，以保持账簿记录的统一。这样，借、贷二字逐渐失去它原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语和国际商业语言。二、账户结构借贷记账法把每个账户的结构都分为左、右两方，左边为“借”，右边为“贷”，用以反映资金的增减变化情况。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟一个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质，不同性质的账户，其结构是不同的。（回忆6大类账户的结构）说明：•“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少•“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉•“借”和“贷”可以用来判别账户的性质–凡是余额在借方的账户为资产类或成本费用类账户–余额在贷方的账户为负债类账户、所有者权益类、或收入类账户会计科目借贷资产类账户记增加资产类账户记减少负债和所有者权益类账户记负债和所有者权益类账户记减少增加收入成果类账户记减少收入成果类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记减少三、记账规则•借贷记账法的记账规则为：“有借必有贷，借贷必相等”•记账规则的涵义–任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化–所记入的帐户可以是会计等式同一方向，也可以是不同方向–所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等如何应用借贷记账法的记账规则1、判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化2、判断这些帐户的性质3、确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少4、根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记。如：（1）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为100000元；（2）企业用银行存款50000元归还已到期的银行短期借款；（3）收回某单位前欠贷款20000元，存入银行（4）企业向银行借入短期借款30000元，直接用来偿还应付账款四、会计分录•会计分录是指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷账户及其金额列出的记录形式。•会计分录在实际工作中是记账凭证中反映的，它是登记账簿的依据。•会计分录书写形式是：借贷科目上下排列、左右错开、先借后贷。•可分为：简单分录与复合分录–简单会计分录：一借一贷–复合会计分录：一借多贷；一贷多借说明：为了反映经济业务的来龙去脉，清晰地反映账户之间的对应关系，应该尽量避免编制多借多贷的会计分录，但在经济业务确实需要时，也可以编制多借多贷的会计分录。(把”丁”字账换成标准的文字会计分录形式)•简单分录的格式•复合分录的格式借：×××账户金额贷：×××账户金额借：×××账户金额贷：×××账户金额×××账户金额借：×××账户金额×××账户金额贷：×××账户金额上述例子的会计分录为：•借：固定资产100000•贷：实收资本100000（1）企业收到投资者投入机器设备一套，价值为100000元；（2）企业用银行存款50000元归还已到期的银行短期借款；借：应付账款30000贷：短期借款30000借：银行存款20000贷：应收账款20000借：短期借款50000贷：银行存款50000（3）收回某单位前欠货款20000元，存入银行（4）企业向银行借入短期借款30000元，直接用来偿还应付账款五、试算平衡•试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证方法。•在借贷记账法下，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，将一定会计期间的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。试算平衡的功能–检查日常核算资料的正确性和完整性–为编制资产负债表和损益表等提供了基本的会计资料•试算平衡的三个平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计全部账户的期末贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计＝＝全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初贷方余额合计＝•试算平衡能够检验的错误–会计分录中借贷方金额不相等试算平衡不能检验的错误–会计分录中借贷双方全部漏记–全部重记–方向颠倒–用错账户–借贷方记账金额比实际业务少记或者多记第三节账户及其借贷记账法的应用本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理。•制造业的经营循环:筹集资金购买原材料生产产品销售产品财务成果利润分配资金筹集渠道投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债一、资金筹集业务的核算资产增加所有者权益增加负债增加（一）资金筹集业务实收资本（所有者权益类）投入资本的减少额1、企业实际收到投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资2、资本公积、盈余公积转作资本企业期末实有的资本或股本总额（二）设置的主要账户1、“实收资本”账户例：企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备500000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。借：银行存款300000固定资产——大型设备500000贷：实收资本——国家资本8000002、“短期借款”账户短期借款（负债类）归还的短期借款借入的短期款项企业期末尚未归还的短期借款例：企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款账户中借：银行存款60000贷：短期借款——流动资金借款60000长期借款（负债类）归还的长期借款借入的长期款项企业期末尚未归还的长期借款3、“长期借款”账户例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3%的建设工程借款240000元已到款。借：银行存款240000贷：长期借款——工程借款240000应付债券（负债类）实际支付的本息额1、企业发行债券实际收到的款项2、提取应支付的利息期末尚未偿还的债券金额4、“应付债券”账户例：本月初企业经批准按面值发行3年期、票面利率为3.6%，用于增加活动资金的债券1000000元，到期一次还本付息，款项已收到并已存入银行。借：银行存款1000000贷：应付债券——债券面值10000005、“财务费用”账户财务费用（损益类中的费用类）1、利息支出2、汇兑损失3、手续费利息收入汇兑收益期末转入“本年利润”期末一般无余额借：财务费用3000贷：应付债券——应计利息3000例：计提上例本月应付债券的利息（三）主要经济业务的会计分录1、投入资本的核算【例6】企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备（含税价）500000元，款项收到已存入银行，设备不需安装已交付使用。这项经济业务发生，使企业的货币资金增加300000元，固定资产增加500000元，资产增加在借方记录；同时，企业实收资本也增加了800000元，所有者权益增加在贷方记录。会计分录为：借：银行存款300000固定资产－大型设备500000贷：实收资本－国家资本8000002、借入资金的核算【例7】企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款户中。•这项经济业务发生，使企业银行存款增加了60000元，资产增加在借方记录；同时，企业短期借款也增加了60000元，负债增加在贷方记录。会计分录为：•借：银行存款60000贷：短期借款－流动资金借款60000【例8】企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3％的建设工程借款240000元已到账。•这项经济业务发生，使企业的银行存款增加了240000元，资产增加在借方记录；同时，企业长期债务增加了240000元，负债增加在贷方记录。会计分录为：•借：银行存款240000贷：长期借款－工程借款240000二、材料采购过程的核算（一）原材料购进业务（二）设置的主要账户工业企业的材料核算有计划成本核算和实际成本核算两种。材料品种多的企业一般采用计划成本法货币资金赊账在途材料材料验收入库材料买价、直接相关的税金和采购费用在途物资（资产类）购入材料的成本（买价、采购费用、税金）验收入库材料的采购成本期末尚未到达或尚未验收入库的材料的采购成本１、“在途物资”账户和“应交税金”账户应交税费——应交增值税（负债类）增值税进项税额已交纳的增值税增值税销项税额应交纳的增值税应交未交的增值税•举例例：购进Ａ材料6000千克，买价120000元，增值税进项税额20400元，全部款项用银行存款付讫，尚末验收入库。借：在途物资——A材料120000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400原材料（资产类）验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本2、“原材料”账户如将上例中采购的材料入库，则会计分录为借：原材料——A材料120000贷：在途物资——A材料120000应付账款（负债类）实际偿还的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项3、“应付账款”账户例：企业从昌大物质公司购入C材料