第十八章债务重组

企业财务会计第十八章债务重组第1页第十八章债务重组安徽财贸职业学院邓庆安企业财务会计第十八章债务重组第2页第十八章债务重组内容提要债务人和债权人应于债务重组日进行相反的账务处理。企业财务会计第十八章债务重组第3页第十八章债务重组第一节债务重组概述第二节债务重组的核算企业财务会计第十八章债务重组第4页第十八章债务重组第一节债务重组概述第二节债务重组的核算企业财务会计第十八章债务重组第5页第一节债务重组概述债务重组的概念债务重组的方式企业财务会计第十八章债务重组第6页第一节债务重组概述债务重组的概念债务重组的方式企业财务会计第十八章债务重组第7页一、债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。我国企业会计准则所规范的债务重组，仅指持续经营条件下的债务重组。企业财务会计第十八章债务重组第8页二、债务重组的方式(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务这里的现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。例如，债务人欠债权人债务200万元，在债务重组时，债权人同意债务人偿还100万元现金，余额不再偿还。企业财务会计第十八章债务重组第9页二、债务重组的方式(二)以非现金资产清偿债务以非现金清偿债务是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。非现金资产主要包括：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。例如，债务人以库存商品清偿债务，债权人收到的不是债务人偿还的现金，而是存货或固定资产。企业财务会计第十八章债务重组第10页二、债务重组的方式(三)债务转为资本债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。以债务转为资本用于清偿债务，对于股份制企业在法律上有一定的限制。按照《中华人民共和国公司法》的规定，公司发行新股必须具备一定的条件，只有在满足该法规定的条件后才能发行新股。企业只有在满足国家规定条件的情况下，才能利用债务转为资本的方式进行债务重组。企业财务会计第十八章债务重组第11页二、债务重组的方式(四)修改其他债务条件修改其他债务条件是指以除以上三种方式以外的其他方式进行的债务重组方式。例如，延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。企业财务会计第十八章债务重组第12页二、债务重组的方式(五)混合重组——以上两种或两处以上方式的组合混合重组是指利用以上两种或两种以上方式组合清偿债务的债务重组方式。例如，以非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部分以现金清偿进行债务重组。企业财务会计第十八章债务重组第13页第二节债务重组的核算一、债务重组会计核算的一般原则二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露企业财务会计第十八章债务重组第14页第二节债务重组的核算一、债务重组会计核算的一般原则二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露企业财务会计第十八章债务重组第15页一、债务重组会计核算的一般原则债务重组可能发生在债务到期前、到期日或期后。双方进行会计处理时，应遵循以下一般原则：（1）债务人以低于应付债务的账面价值的现金偿还债务，支付的现金低于应付债务的账面价值的部分，作为损失直接计入当期损益。（2）债务人以非现金资产抵偿债务，将转让的非现金资产的账面价值和相关税费之和与重组债务的账面价值的差额确认为资本公积或作为损失直接计入当期损益。企业财务会计第十八章债务重组第16页一、债务重组会计核算的一般原则债务重组可能发生在债务到期前、到期日或期后。双方进行会计处理时，应遵循以下一般原则：（3）以债务转为资本的，债务人应以重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。（4）以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减计至将来应付金额，减计的金额作为资本公积；如果重组债务的账面价值小于或等于将来应付金额，债务人不作账务处理。企业财务会计第十八章债务重组第17页二、债务重组的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积，即债务人应按应付债务的账面价值借记“应付账款”等负债类账户，按实际支付的现金贷记“银行存款”账户，按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”账户。债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失，直接计入当期损益，即债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”账户，按应收债权已记提的坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收账款的账面余额贷记“应收账款”账户，按其差额借记“营业外支出——债务重组损失”账户。企业财务会计第十八章债务重组第18页二、债务重组的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务【例1】Ａ公司欠长江工厂账款10万元，现因资金短缺无力偿还。根据双方协议长江工厂同意减免Ａ公司债务3万元，余款以现金偿付。长江工厂该项应收账款已提取坏账准备5000元。(1)Ａ公司(债务人)债务重组日，编制如下会计分录：借：应付账款——长江工厂100000贷：银行存款70000资本公积——其他资本公积30000企业财务会计第十八章债务重组第19页二、债务重组的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务【例1】Ａ公司欠长江工厂账款10万元，现因资金短缺无力偿还。根据双方协议长江工厂同意减免Ａ公司债务3万元，余款以现金偿付。长江工厂该项应收账款已提取坏账准备5000元。(2)长江工厂(债权人)债务重组日，编制如下会计分录：借：银行存款70000坏账准备5000营业外支出——债务重组损失25000贷：应收账款——Ａ公司100000企业财务会计第十八章债务重组第20页二、债务重组的会计处理（二）以非现金资产清偿债务债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值与清偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积（前者大于后者）或营业外支出（后者大于前者）。债务人以非现金资产清偿某项债务，债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的非现金资产的入账价值，如果所接受的非现金资产的价值已发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值准备。例题企业财务会计第十八章债务重组第21页二、债务重组的会计处理（三）债务转为资本债务转为资本，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，作为资本公积。会计实务中，应根据不同情况做如下处理：(1)当债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与享有股份面值总额的差额，作为资本公积。(2)当债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按应付债务的账面价值与享有股权份额的差额作为资本公积企业财务会计第十八章债务重组第22页二、债务重组的会计处理（三）债务转为资本债务转为资本，债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值。如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。企业财务会计第十八章债务重组第23页二、债务重组的会计处理（三）债务转为资本【例5】承例4，设某企业为股份制企业，该企业以普通股30万股偿还债务，普通股面值为1元，每股市场为3元（不考虑相关税费）。假设长江工厂将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。(1)某企业(债务人)债务重组日，编制如下会计分录：借：应付账款——长江工厂1000000贷：股本300000资本公积——股本溢价700000企业财务会计第十八章债务重组第24页二、债务重组的会计处理（三）债务转为资本【例5】承例4，设某企业为股份制企业，该企业以普通股30万股偿还债务，普通股面值为1元，每股市场为3元（不考虑相关税费）。假设长江工厂将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。(2)长江工厂(债权人)债务重组日，编制如下会计分录：借：长期股权投资——股票投资995000坏账准备5000贷：应收账款——某企业1000000企业财务会计第十八章债务重组第25页二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件1、不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。在债务重组日，债务人将来要支付给债权人的金额是确定的。不附或有条件的债务重组，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来的应付金额，减记的金额作资本公积处理，重组后应付债务的账面价值为将来应付金额，如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。企业财务会计第十八章债务重组第26页二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件1、不附或有条件的债务重组以修改其他债务条件进行债务重组，且修改后的债务条款不涉及或有事项的，债权人在债务重组日将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，其减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值小于或等于将来应收余额，债权人不作账务处理，企业财务会计第十八章债务重组第27页二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件1、不附或有条件的债务重组【例6】某企业2003年1月1日“应付账款——黄河公司”账户余额为100万元，因目前财务困难无偿还能力，经与黄河公司协商，于当月末进行债务重组。一是将偿还期限延长至2003年末；二是将所欠金额降至60万元。黄河公司已对该项应收账款计提了10000元的坏账准备。(1)某企业债务重组日，编制如下会计分录：借：应付账款——黄河公司1000000贷：资本公积——其他资本公积400000应付账款——黄河公司(债务重组)600000企业财务会计第十八章债务重组第28页二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件1、不附或有条件的债务重组【例6】某企业2003年1月1日“应付账款——黄河公司”账户余额为100万元，因目前财务困难无偿还能力，经与黄河公司协商，于当月末进行债务重组。一是将偿还期限延长至2003年末；二是将所欠金额降至60万元。黄河公司已对该项应收账款计提了10000元的坏账准备。(2)黄河公司债务重组日，编制如下会计分录：借：应收账款——某企业(债务重组)600000坏账准备10000营业外支出——债务重组损失390000贷：应收账款——某企业1000000企业财务会计第十八章债务重组第29页二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件2、附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附有或有支出条件的重组协议。或有支出是指依未来某种事项出现而发生的支出。如债务重组协议规定，“将某公司债务50万元，免除10万元，剩余债务展期两年，并按2％的年利率计收利息。”如果该公司一年后赢利，则自第二年起将按5％的利率计收利息。根据此项协议，债务人依未来是否赢利而发生的12000元（40万×3％）支出，即为或有支出。但债务人是否赢利，在债务重组日不能肯定，具有不确定性。企业财务会计第十八章债务重组第30页二、债务重组的会计处理（四）修改其他负债条件2、附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组，在债务重组日，债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，即将重组债务的账面价值与含有或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分作为资本公积，债务重组后的账面价值为含或有支出的将来应付金额，在或有支出实际发生时，作为减少债务的账面价值处理。若以后或有支出没有发生，待债务结清时，将原计入债务账面价值的或有支出转入资本公积。附或有条件的债务重组，如果修改后的债务条款中涉及或有收益，或有收益不包括在债权人的将来应收金额中，即债权人在冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不包括或有收益。或有收益待实现时，直接计入当期营业外收入。企业财务会计第十八章债务重组第31页二