第四章债务重组

2019年9月13日星期五5时8分57秒1第四章债务重组2019年9月13日星期五5时8分57秒2主要内容债务重组的概念和方式债务重组的会计处理债务重组的信息披露学习目标理解债务重组的概念；了解债务重组的方式；掌握债务重组的会计处理；了解债务重组会计信息披露的基本要求。2019年9月13日星期五5时8分57秒3本章讲授的主要内容1.债务重组的概念和方式2.债务重组的会计处理3.债务重组会计信息的披露2019年9月13日星期五5时8分57秒41.债务重组的概念和方式概念：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。方式：以资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的组合等。2019年9月13日星期五5时8分57秒52.债务重组的会计处理2.1债务重组所涉及的主要会计问题及其处理原则2.2以现金资产清偿债务的会计处理2.3以非现金资产清偿债务的会计处理2.4债务转为资本的会计处理2.5修改其他债务条件的会计处理2.6以组合方式清偿债务的会计处理2019年9月13日星期五5时8分57秒62.1债务重组所涉及的主要会计问题及其处理原则所涉及的主要会计问题：如何对债务重组中付出或受让的对价（非现金资产、权益工具和新金融负债）进行计价?账面价值或公允价值？如何处理重组债务（或债权）账面价值与对价账面价值或公允价值的差额？计入当期损益?将其全部确认为债务重组损益?分别作为债务重组损益和资产处置损益确认？计入所有者权益？2019年9月13日星期五5时8分57秒72.1债务重组所涉及的主要会计问题及其处理原则债务方的会计处理原则：债务重组中付出的对价按照公允价值计价；对价的公允价值（对价为增值税应税货物的还应加上未收取的增值税销项税）与重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入当期损益（贷记“营业外收入——债务重组利得”科目）；债务方付出非现金资产清偿债务时，应视同按照公允价值处置相关资产进行相关的会计处理，并确认与计量处置资产的利得或损失；债务方付出权益工具清偿债务时，应视同按照公允价值发行权益工具，并进行相关的会计处理。修改其他债务条件进行债务重组时，债务方应按公允价值对修改条件后的债务进行计价，并进行相应的会计处理。2019年9月13日星期五5时8分57秒82.1债务重组所涉及的主要会计问题及其处理原则债权方的会计处理原则：债务重组中受让的对价按照公允价值计价；对价的公允价值（对价为增值税应税货物的还应包括无须支付的增值税进项税）小于重组债权账面价值的差额，作为债务重组损失，计入当期损益（借记“营业外支出——债务重组损失”科目）；对价的公允价值（对价为增值税应税货物的还应包括无须支付的增值税销项税额）大于重组债权账面价值的差额，作为资产减值损失转回处理（贷记“资产减值损失”科目）；债权人在债务重组中发生的相关税费，除可以抵扣的增值税外，应计入取得资产的入账价值。2019年9月13日星期五5时8分57秒92.2以现金资产清偿债务的会计处理债务方的会计处理应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。相关重组债务应当在满足负债终止确认条件时予以终止确认。债权方的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，作为营业外收支出，计入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2019年9月13日星期五5时8分57秒102.2以现金资产清偿债务的会计处理例1：甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即清偿。乙企业当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。2019年9月13日星期五5时8分57秒11续例1乙企业（债务方）的会计处理为：债务重组利得=234000-204000=30000（元）会计分录为：借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入——债务重组利得300002019年9月13日星期五5时8分57秒12续例1甲企业（债权方）的会计处理为：债务重组损失=234000-204000-20000=10000（元）会计分录为：借：银行存款204000营业外支出——债务重组损失10000坏账准备20000贷：应收账款234000思考：若甲企业为该项债权计提的坏账准备为40000元，那么应确认的债务重组损失是多少？该如何进行账务处理？2019年9月13日星期五5时8分57秒13续例1甲企业（债务方）的会计处理为：债务重组损失=234000-204000-40000=-10000（元）会计分录为：借：银行存款204000坏账准备40000贷：应收账款234000资产减值损失100002019年9月13日星期五5时8分57秒142.3以非现金资产清偿债务的会计处理债务方的会计处理应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。转让的非现金资产，应视同按公允价值处置该非现金资产，确认相关的损益。债权方的会计处理应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，作为营业外收支出，计入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2019年9月13日星期五5时8分57秒152.3以非现金资产清偿债务的会计处理例2：甲公司欠乙公司购货款35万元。由于甲公司发生财务困难，短期内不能支付已于2007年5月1日到期的货款。2007年7月1日，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为20万元，实际成本为12万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了5万元的坏账准备。2019年9月13日星期五5时8分57秒16续例2甲公司（债务方）的会计处理为：债务重组利得=350000-（200000+34000）=116000（元）存货处置收益=200000-120000=80000（元）会计分录为：借：应付账款350000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000营业外收入——债务重组利得116000借：主营业务成本120000贷：库存商品1200002019年9月13日星期五5时8分57秒17续例2乙公司（债权方）的会计处理为：债务重组损失=350000-（20000+34000）-50000=66000（元）会计分录为：借：库存商品200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000坏账准备50000营业外支出——债务重组损失66000贷：应收账款350000思考：若乙公司需要向甲公司支付商品的增值税，那么甲公司和乙公司各应如何进行会计处理？2019年9月13日星期五5时8分57秒18续例2甲公司（债务方）的会计处理为：债务重组利得=350000-200000=150000（元）存货处置收益=200000-120000=80000（元）会计分录为：借：应付账款350000银行存款34000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000营业外收入——债务重组利得150000借：主营业务成本120000贷：库存商品1200002019年9月13日星期五5时8分57秒19续例2乙公司的会计处理为：债务重组损失=350000-20000-50000=100000（元）会计分录为：借：库存商品200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000坏账准备50000营业外支出——债务重组损失100000贷：应收账款350000银行存款340002019年9月13日星期五5时8分57秒202.3以非现金资产清偿债务的会计处理例3：甲公司于2005年1月1日销售给乙公司一批材料，价值为400000（包括应收取得增值税额），按购销合同约定，乙公司应于2005年12月31日前支付货款，但至2006年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2006年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元（假定企业转让该设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20000元。抵债设备已于2006年3月10日运抵甲公司。假设不考虑其他相关税费。2019年9月13日星期五5时8分57秒21续例3乙公司（债务方）的会计处理为：债务重组利得=400000-360000=40000（元）固定资产处置净损益=360000-（350000-50000）=60000（元）会计分录为：借：固定资产清理300000累计折旧50000贷：固定资产350000借：应付账款400000贷：固定资产清理360000营业外收入——债务重组利得40000借：固定资产清理60000贷：营业外收入——处置非流动资产利得600002019年9月13日星期五5时8分57秒22续例3甲公司（债权方）的会计处理为：债务重组损失=400000-360000-20000=20000（元）会计分录为：借：固定资产360000坏账准备20000营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款400000思考：若乙公司转让的设备属于增值税应税货物，其公允价值为32万元，但双方商定甲公司无须向乙公司支付相关的增值税。那么，乙公司和甲公司各应如何进行会计处理？2019年9月13日星期五5时8分57秒23续例3乙公司（债务方）的会计处理为：债务重组利得=400000-320000×（1+17%）=25600（元）固定资产处置净损益=320000-（350000-50000）=20000（元）会计分录为：借：固定资产清理300000累计折旧50000贷：固定资产350000借：应付账款400000贷：固定资产清理320000应交税费——应交增值税（销项税额）54400营业外收入——债务重组利得25600借：固定资产清理20000贷：营业外收入——处置非流动资产利得200002019年9月13日星期五5时8分57秒24续例3甲公司（债权方）的会计处理为：债务重组损失=400000-320000×（1+17%）-20000=5600（元）会计分录为：借：固定资产320000应交税费——应交增值税（进项税额）54400坏账准备20000营业外支出——债务重组损失5600贷：应收账款4000002019年9月13日星期五5时8分57秒252.3以非现金资产清偿债务的会计处理例4：甲公司于2006年6月30日销售给乙公司一批材料，价值450000（包括应收取得增值税额），乙公司于同日开出六个月的商业承兑汇票。乙公司2006年12月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能