第2章 变动成本法

重点问题1.变动成本法的概念2.变动成本法与完全成本法的主要区别3.两种成本法分期营业利润出现差额的原因4.变动成本法的优缺点主要内容一、变动成本法的起源二、变动成本法和完全成本法的概念三、变动成本法和完全成本法的主要区别四、两种成本法分期营业利润差额的变动规律五、变动成本法和完全成本法的特点六、变动成本法的优缺点七、变动成本法的应用一、变动成本法的起源关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。变动成本法最初称直接成本法英国称边际成本法目前也有这种称法完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。二、变动成本法和完全成本法的概念变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。三、变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定不同所提供的信息用途不同（一）应用的前提条件不同●变动成本法首先要求进行成本性态分析●完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类（二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用两法对固定性制造费用的处理不同完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理固定性制造费用即固定生产成本（三）销货成本及存货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：由于两法单位产品成本不同，因此销售成本、存货成本的水平不同（四）销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销变法和完法都可以按此公式计算！产品成本本期单位销售量本期售成本本期销变法可以采用此公式计算！变法下：期初单位存货成本＝本期单位产品成本＝期末单位存货成本＝b生完法下：期初单位存货成本VS本期单位产品成本和单位存货成本不一定相等，取决于前后期成本水平及生产量的变动完法不采用此公式计算！（五）损益确定程序不同◆营业利润的计算方法不同◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同◆计算出来的营业利润有可能不同◆营业利润的计算方法不同营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润变法采用完法采用【例3－3】营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润注意区别◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表标准式变通式简捷式表3-5贡献式利润表（标准式）传统式利润表营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本变动生产成本期初存货成本变动销售费用本期生产成本变动管理费用可供销售的商品生产成本变动财务费用变动成本合计期末存货成本贡献边际营业成本合计减：固定成本营业毛利固定性制造费用减：营业费用固定销售费用销售费用固定管理费用管理费用固定财务费用财务费用固定成本合计营业费用合计营业利润营业利润贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（简捷式）营业收入营业收入营业收入减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际变动销售费用减：变动非生产成本减：期间成本变动管理费用贡献边际固定性制造费用费用变动财务费用减：固定成本销售费用变动成本合计固定性制造费用管理费用贡献边际固定销售费用财务费用减：固定成本固定管理费用期间成本合计固定性制造费用固定财务费用固定销售费用固定成本合计固定管理费用固定财务费用固定成本合计营业利润营业利润营业利润◆计算出来的营业利润有可能不同完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！（六）所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性变动成本法提供的信息：2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律四、两种成本法分期营业利润差额的变动规律（重点）两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析营业利润差额的变化规律营业利润差额的简算法（一）两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法营业利润差额的计算公式为：变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的广义差额某期两种成本法营PP显然，不同期间两种成本法营业利润的差额可能大于、也可能小于或者等于零。（二）导致两种成本法分期营业利润出现差额的原因分析分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。固定生产成本产生的影响固定生产成本(固定性制造费用)，分期营业利润出现差额的根本原因是：●两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异，即两种成本法当期扣除的固定制造费用不同产生的。●完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异由此可见，变法下若销售量相同，利润也相同，在售价、成本水平不变的条件下，利润的大小仅仅取决于销售量；而在完法下，在售价、成本水平不变的条件下，利润的大小不仅与销售量有关，还与生产量有关。因而，出现销售量增加，利润反而减少的奇怪现象。◆完法当期扣除期初存货中的本期发生的期末存货中固定制造费用＝固定制造费用＋固定制造费用－固定制造费◆变法当期扣除的固定制造费用＝本期发生的固定制造费用◆两法利期末存货中的期初存货中的润差额＝固定制造费用－固定制造费用期末存期末存货中的单期初存期初存货中的单＝货量×位固定制造费用－货量×位固定制造费用利润差额简算法放的固定生产成本完法下期初存货释收的固定生产成本完法下期末存货吸）△营业利润差额两种成本法当期P(货量期初存货中的固定生产成本完法下单位期初存货量期末存货中的固定生产成本完法下单位期末存△P（三）营业利润差额的变化规律（2）如果a末＞a初，则P完＞P变（3）如果a末＜a初，则P完＜P变一般规律（1）如果a末＝a初，则P完＝P变a为期末存货吸收或期初存货释放的固定生产成本（1）如果x末＞0；x初＝0；则P完＞P变（x为期末或期初存货量）（2）如果x末＝0；x初＞0；则P完＜P变（3）如果x末＝0；x初＝0；则P完＝P变（4）如果x末＞0；x初＞0；且前后期固定成本和产量不变，则差额取决于x末.vs.x初特殊规律注：特殊规律就是在某些情况下对差额的直接判断五、变动成本法和完全成本法的特点（一）完全成本法的特点（二）变动成本法的特点六、变动成本法和完全成本法的优缺点变动成本法的优缺点完全成本法的优缺点七、变动成本法的应用第一种观点采用“双轨制”第二种观点采用“单轨制”第三种观点采用“结合制”主张采用结合制结合制用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。结合制期末调整公式：利润广义差额该期两法营业营业利润该期变法的营业利润某期完法的吸收的固定生产成本该期完法期末存货应期末存货成本该期变法的期末存货成本某期完法的练习