第十一章 成本计算品种法

1第十一章成本计算品种法2第十一章结构框图成本计算品种法成本计算品种法的基本内容成本计算品种法举例品种法的意义品种法的特点品种法的成本计算程序3第一节成本计算品种法的基本内容•1.1品种法的意义•1.2品种法的特点•1.3品种法的成本计算程序4第一节成本计算品种法的基本内容•1.1品种法的意义品种法的概念品种法的适用范围大量大批多步骤企业采有品种法5品种法的概念•品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。6品种法的适用范围•品种法一般适用于大量大批单步骤生产类型的企业，例如发电、采掘等企业。在这种类型的企业中，由于产品生产的工艺过程不能间断，没有必要，也不可能划分生产步骤计算产品成本，只能以产品品种作为成本计算对象。7大量大批多步骤企业采有品种法•品种法除广泛应用于单步骤生产类型的企业外，对于大量大批多步骤生产类型的企业或车间，如果生产规模较小，或者按流水线组织生产，或者从原材料投入到产品产出的全过程是集中封闭式生产，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算成本。例如砖瓦厂、造纸厂和小型水泥厂等。•应用于大量大批单步骤生产类型企业的品种法，由于产品品种单一，一般不存在在产品，成本计算程序相对来说比较简单，故此种品种法又可称为简单法。8第一节成本计算品种法的基本内容•1.2品种法的特点以产品品种作为成本计算对象按月定期计算产品成本月末在产品的计算9以产品品种作为成本计算对象•品种法的成本计算对象是每种产品，因此，在进行成本计算时，需要为每一品种产品设置一张产品成本计算单。只生产一种产品企业成本计算对象的确定生产多种产品企业成本计算对象的确定10只生产一种产品企业成本计算对象的确定•如果企业只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品，只需为该种产品设置一张成本计算单，单中按成本项目设置专栏，生产中所发生的生产费用都是直接费用，可以直接根据有关凭证和费用分配表，分成本项目全部列入到该种产品的成本计算单中。11生产多种产品企业成本计算对象的确定•如果企业生产多种产品，成本计算对象则是每种产品，需要按每种产品分别设置产品成本计算单，生产中发生的生产费用，要区分为直接费用和间接费用，凡能分清应由某种产品负担的直接费用，应直接计入该种产品的成本计算单中；对于几种产品共同耗用而又分不清应有那种产品负担多少数额的间接费用，应采用适当的分配方法，在各种产品之间直接进行分配，或先另行归集，再经分配计入各成本计算单中的有关成本项目中。12按月定期计算产品成本•种法计算产品成本的生产，从其生产工艺过程看，有的是单步骤生产，有的是多步骤生产，但从生产组织方式上看，大多是大量大批生产，是连续不断地重复着某种或几种产品的生产，经常有很多完工产品，不能等到产品全部制造完工时再计算成本，而只能定期在月末平均地计算成本。13月末在产品的计算•月末计算在产品成本时，如果没有在产品，或者在产品数量很少，占有生产费用数额不大，按照重要性原则，就不需要计算在产品成本，成本计算单中所归集的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本，除以该产品的产量，即可求得该产成品的单位成本；如果月末有在产品，而且数量较多，占用的费用也较大，就需要将成本计算单上所归集的生产费用（包括月初在产品成本和本月发生的费用），采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，以便计算出完工产品成本和月末在产品成本。14第一节成本计算品种法的基本内容•1.3品种法的成本计算程序根据产品的品种设置成本计算单（即成本明细账）审核、归集和分配各种费用分配待摊费用和预提费用分配辅助生产费用分配制造费用计算完工产品和在产品成本结转完工产品成本15根据产品的品种设置成本计算单（即成本明细账）•成本计算单是归集成本计算对象所发生的生产费用，计算其产品成本的最基本的明细账，在单中应按成本项目设置专栏，通常包括直接材料、直接工资和制造费用等项目。对于上月末没有制造完成的在产品成本，还应在本月成本计算单中登记月初在产品成本。16审核、归集和分配各种费用•对生产过程中发生的各项费用进行审核、归集和分配编制各种要素费用分配表，据以登记“基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”和平行登记“基本生产成本明细账”下设的“产品成本计算单”。对于生产中发生的为产品生产直接耗用的直接费用，可以根据原始凭证和各项费用分配表等有关资料直接计入按成本计算对象开设的“成本计算单”中的相关成本项目；对于为几种产品共同耗用的主要间接费用，应按一定标准在各种产品间分配后，分别计入有关“成本计算单”中的相关成本项目；发生的其它间接费用，应先按其发生地点进行归集，例如车间一般耗用的间接费用可以计入该车间的“制造费用明细账”。17分配待摊费用和预提费用•根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”编制“待摊费用和预提费用分配表”，并按分配对象登记有关明细账。18分配辅助生产费用•汇集“生产成本-辅助生产成本明细账”的全部费用，按照各种产品和各单位受益的辅助生产劳务的数量，编制“辅助生产费用分配表”,分配辅助生产费用，并登记到受益产品的“成本计算单”和受益单位的费用明细账中。19分配制造费用•将基本生产车间“制造费用明细账”归集的费用进行汇总，采用一定的方法，在生产的各种产品之间进行分配，编制“制造费用分配表”，据以登记“基本生产成本明细账”及各种“产品成本计算单”。20计算完工产品和在产品成本•经过上述程序，本期生产产品应负担的各项费用都集中登记在“产品成本计算单”中，如果月初、月末均没有在产品，则本月发生的全部生产费用即为本月完工产品的总成本；如果月末有在产品，而且数量较大，则应将“产品成本计算单”中归集的生产费用按照一定的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。21第二节成本计算品种法举例•简单品种法举例企业概况该发电厂20xx年x月份发生下列经济业务：根据上述会计处理登记按成本项目设置专栏的生产成本明细账（见表11-4）。根据生产成本明细账和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”（见表11-5）。根据生产成本明细账结转本月电力成本，编制会计分录如下：22企业概况•生产车间的设置•生产工艺过程•成本项目的设置23生产车间的设置•某发电厂属于单步骤的大量生产企业，只生产电力一种产品。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和电机车间四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室。24生产工艺过程•该厂以煤为燃料进行火力发电，工艺特点主要表现为：通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力。由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，所以只能选择简单品种法计算电力产品成本，而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用，可以直接计入电力产品成本，因此，成本项目可以按照生产费用的经济性质和经济用途结合的原则进行设置。25成本项目的设置•该厂为进行成本核算，设置了“生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置了“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”。具体成本项目包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其它费用”等。•由于电力产品不能储存，不存在未完工的在产品，因而无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。该厂所产电力，除少量自用外，全部对为供应，因此，当月发生的全部生产费用，即为当月电力产品的总成本，除以对外供应的电力产量，即为电力产品的单位成本。26该发电厂20xx年x月份发生下列经济业务：•据燃料车间提供的燃料耗用统计表编制“燃料费用分配表”（见表11-1）。•据不同生产车间各种用途的领料凭证（或领料凭证汇总表）,编制“材料费用分配表”（见表11-2）。•据各生产车间工资结算凭证汇总表，编制“工资及福利费分配表”（见表11-3）。•本月应付水费28600元，其中生产用水费27000元，各车间公共用水费1600元。根据有关凭证编制会计分录如下：接下页27•根据“固定资产折旧计算表”（略）,各车间本月计提折旧费53000元，编制会计分录如下•按规定的提存率提取本月修理费用35000元，编制会计分录如下•结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2200元（低值易耗品采用分期摊销法），编制会计分录如下•结转应有本月生产负担的车间财产保险费用3100元，编制会计分录如下接上页28表11-1燃料费用分配表20xx年x月燃料名称数量（吨）单价（元/吨）金额阜新原煤800300240000大同原煤500280140000合计1300---380000根据“燃料费用分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本----燃料费380000贷：燃料38000029表11-2材料费用分配表20xx年x月车间材料名称数量（公斤）单价（元/公斤）金额燃料车间A材料3006018000锅炉车间B材料100303000汽机车间C材料2205011000电机车间D材料80352800修理车间E材料270205400合计---------40200根据“材料费用分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本----材料费40200贷：原材料4020030表11-3工资及福利费分配表20xx年x月车间工资福利费合计燃料车间20000280022800锅炉车间15000210017100汽机车间18000252020520电机车间10000140011400修理车间800011209120合计71000994080940根据“工资及福利费分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本----工资及福利费80940贷：应付工资71000应付福利费994031借：生产成本----生产用水费27000生产成本----其它费用（水费）1600贷：应付账款2860032借：生产成本----折旧费53000贷：累计折旧5300033借：生产成本----修理费35000贷：预提费用3500034借：生产成本----其它费用（低值易耗品摊销）2200贷：待摊费用220035借：生产成本----其它费用（保险费）3100贷：待摊费用310036表11-4生产成本明细账20xx年x月摘要燃料费生产用水费材料费工资及福利费折旧费修理费其它费用合计分配燃料费380000380000分配材料费4020040200分配工资福利费8094080940分配水费27000160028600分配折旧费5300053000分配修理费3500035000分配低值易耗品22002200分配保险费31003100本月合计38000027000402008094053000350006900623040本月转出3800002700040200809405300035000690062304037成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量；电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本的比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力的燃料单位成本，以便加强对燃料成本的分析和考核。接下页38表11-5力产品成本计算单20xx年x月成本项目生产量（千度）总成本单位成本燃料费生产用水费材料费工资及福利费折旧费修理费其它费用38000027000402008094053000350006900107.04合计623040---生产量其中：厂用电量厂供电量39003503550产品单位成本------175.50接上页39借：主营业务成本623040贷：生产成本62304040思考题1．为什么说品种法是成本计算的最基本方法？2．品种法的适用情况如何？3．如何应用品种法计算产品的生产成本？其成本计算要通过哪些步骤？4．在生产单一产品和多种产品的企业，应用品种法计算产品生产成本有何区别？5．品种法有哪些特点？6．简单品种法与典型品种法有何区别?7．简单品种法举例具有哪些特点?41练习题采用品种法计算产品成本。