管理会计,第八章,标准成本法2-副本

管理会计学——12.1主讲教师：苏力勇天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第2学期变动成本差异分析2实际价格AP实际数量AQ标准价格SP实际数量SQ标准价格SP标准数量SQ123（1）－（2）＝价格差异（PV）（2）－（3）＝数量差异（QV）材料价格差异工资率差异变动费用开支差异材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异（1）－（3）＝实际成本与标准成本的差异总额连环替代法例9-1中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。A材料的成本差异分析。材料价格差异=（100-110）×900=-9000（元）材料用量差异=110×（900-1000）=-11000（元）材料成本差异=100×900-110×1000=-20000（元）=-9000（元）+（-11000）（元）；3有利差异有利差异有利差异例9-2中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额为80000元，平均每小时10元。假设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。直接人工成本差异分析直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000（元）直接人工效率差异=9×（8000-5600）=21600（元）直接人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600（元）=8000（元）+21600（元）4不利差异不利差异不利差异变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准工时×标准变动制造费用分配率效率差异=（实际工时－标准工时）×标准变动制造费用分配率分配率差异=（实际变动制造费用分配率－标准变动制造费用分配率）×实际工时5例9-3中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。变动制造费用差异分析变动制造费用分配率差异=(2.5－3)×8000=-4000(元)变动制造费用效率差异=(8000-6000)×3=6000(元)变动制造费用差异=20000－3×6000=2000(元)=-4000(元)+6000(元)6固定制造费用差异的分析与计算开支差异固定制造费用开支差异＝固定制造费用实际支付数－固定制造费用预算数效率差异固定制造费用效率差异＝标准固定制造费用分配率×（实际工时－标准工时）生产能力利用差异固定制造费用生产能力利用差异＝标准固定制造费用分配率×（预算工时－实际工时）7例9-4中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时。标准分配率=2400/1000=2.4；实际分配率=2600/1200=2.17；开支差异=2600-2400=200（元）效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元）能力差异=2.4×(1000-1200)=-480（元）固定制造费用差异=2600-2.4×1100=-40(元)=200(元)+240(元)-480(元)8标准成本法的账户设置标准成本法下设置的“材料”、“生产成本”、“产成品”、“在产品”、“产品销售成本”等账户，不论借方还是贷方均登记实际产量的标准成本。按具体成本差异的内容设置“材料用量差异”、“材料价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用开支差异”、“固定制造费用开支差异”、“固定制造费用能力差异”、“固定制造费用效率差异”等九个差异账户。各种不利差异，应分别记入有关差异账户的借方；各种有利差异，应分别记有关差异账户的贷方。9成本差异的账务设置10差异账户不利差异有利差异例9-1中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。A材料的成本差异分析。材料价格差异=（100-110）×900=-9000（元）材料用量差异=110×（900-1000）=-11000（元）材料成本差异=100×900-110×1000=-20000（元）=-9000（元）+（-11000）（元）；11借：在产品110000贷：材料90000材料价格差异9000材料用量差异11000例9-2中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000万元，平均每小时10元。假设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。直接人工成本差异分析直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000（元）直接人工效率差异=9×（8000-5600）=21600（元）直接人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600（元）=8000（元）+21600（元）12借：在产品50400直接人工工资率差异8000直接人工效率差异21600贷：直接人工80000例9-3中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。变动制造费用差异分析变动制造费用分配率差异=（2.5－3）×8000=-4000（元）变动制造费用效率差异=（8000-6000）×3=6000（元）变动制造费用差异=20000－3×6000=2000（元）=-4000（元）+6000（元）13借：在产品18000变动制造费用效率差异6000贷：制造费用（变动）20000变动制造费用开支差异4000例9-4中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时。标准分配率=2400/1000=2.4;实际分配率=2600/1200=2.17开支差异=2600-2400=200（元）效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元）能力差异=2.4×(1000-1200)=-480（元）固定制造费用差异=2600-2.4×1100=-40(元)=200(元)+240(元)-480(元)14借：在产品2640固定制造费用开支差异200固定制造费用效率差异240贷：制造费用（固定）2600固定制造费用能力差异480成本差异的期末处理方法直接处理法概念：将本期发生的各种成本差异全部转入“产品销售成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。优点：减少工作量，并能使利润指标能如实反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效。缺点：标准成本的制订需要根据实际不断进行修订；递延法概念：将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给在产品、期末产成品和本期已销售产品。优点：资产负债表和利润表反映的是实际成本；缺点：工作量大，不便于进行成本差异分析和控制。151、直接处理法16例:产品销售成本直接材料成本差异价差5000量差150001000010000有利用红字不利用黑字期末成本差异的账面处理：直接法产品完工入库借：产成品181040贷：在产品181040销售产品借：应收账款200000贷：销售收入200000结转已售产品标准成本借：产品销售成本181040贷：产成品181040结转成本差异借：产品销售成本11560材料价格差异9000材料用量差异11000变动制造费用开支差异4000固定制造费用能力差异480贷：直接人工工资率差异8000直接人工效率差异21600变动制造费用效率差异6000固定制造费用开支差异200固定制造费用效率差异2401718例：某企业只生产一中A产品,有关资料如下：标准总工时5万小时,标准产量1万件,直接材料的标准耗用量为4万公斤,直接材料的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资率为2元/小时,标准变动制造费用2万元,标准固定制造费用3.2万元,该产品的实际数量指标如下表,假定期初和期末均无在产品。项目总数单位数实际耗用人工工时45125小时4.75小时/件实际产量9500件直接材料33250公斤6元/公斤直接人工112812.5元2.5元/小时变动制造费用19178.125元0.425元/小时固定制造费用30000元19（一）直接材料成本的差异计算与分析1、直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本=33250公斤×6元/公斤－9500件×4公斤/件×5元/公斤=199500元－190000元=9500元2、直接材料价格差异=(6元/公斤－5元/公斤)×33250公斤=33250元3、直接材料用量差异=5元/公斤×(33250公斤－9500件×4公斤/件)=－23750元4、直接材料成本差异(9500)=材料价格差异(33250)＋材料用量差异(－23750)20（二）直接人工成本差异的计算1、直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本=45125小时×2.5元/小时-9500件×5小时/件×2元/小时=112812.50元－95000元=17812.50元2、直接人工工资率差异=(2.5元/小时－2元/小时)×45125小时=22562.50元3、直接人工效率差异=2元/小时×(45125小时－9500件×5小时/件)=－4750元4、直接人工成本差异(17812.50)=人工工资率差异(22562.50)＋人工效率差异(－4750)21（三）变动制造费用成本差异的计算1、变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本=45125小时×0.425元/小时-9500件×5小时/件×0.4元/小时=19178.125元－19000元=178.125元2、变动制造费用(支出)耗费差异=(0.425元/小时－0.4元/小时)×45125小时=1128.125元3、变动制造费用效率差异=0.4元/小时×(45125小时－9500件×5小时/件)=－950元4、变动制造费用成本差异(178.125)=变动制造费用(支出)耗费差异(1128.125)＋变动制造费用效率差异(－950)22（四）固定制造费用成本差异的计算1、固定制造费用耗费(开支)差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数=30000元－32000元=－2000元2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异=固定制造费用标准分配率×(生产能量－实际工时)=32000元－45125小时×0.64元/小时=32000元－28880元=3120元3、固定制造费用效率差异=标准分配率×(实际工时－实际产量标准工时)=0.64元/小时×(45125小时－9500件×5小时/件)=28880元－30400元=－1520元4、固定制造费用成本差异(－400)=耗费(开支)差异(－2000)＋生产能力利用(闲置能量)差异(3120)＋效率差异(－1520)复习题1、下列属于用量标准的是（）。A、材料消耗量B、小时工资率C、原材料价格D、小时制造费2、在标准成本法下，成本差异的处理方法有（）A．备抵法B.直接处理法C.边际贡献法D.递延法E.比较法3.在标准成本下，下列科目中应以标准成本记帐的有（）。A.在制品B.半成品C.产成品D.产品销售成本E.管理费用23BDAABCD复习题4.原材料质量低劣，会造成（）向不利方向转化。A.直接材料数量差异B.直接材料价格差异C.直接人工效率差异D.变动制造费用效率差异E.固定制造费用能量差异24ACD复习题5.在进行标准成本分析时，形成直接材料数量差异的是（）。A.操作不当导致废品增加B.机器与工具不适用C.紧急订货增的采购成本D.价格上升导致用量减少E.工艺改进节省材料25ABDE复习题6.下列