自考成本管理会计第四章生产费用在完工产成品

第四章生产费用在完工产成品与月末在产品之间的分配与归集第一节在产品数量的核算一、什么是在产品在产品是指处于生产过程之中，尚未完成全部生产过程，尚不能出售的产品。（未经验收入库的产品和等待返修的废品）1、狭义在产品是指某车间或某一加工步骤加工中的零部件和半成品。2、广义在产品是指从整个企业范围来看，包括在加工的在产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需要继续加工的半成品以及尚未验收入库的产品和返修的废品等。二、在产品成本、本期费用及完工产品成本之间的关系用公式表示为：月初在产品成本+本期生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本三、在产品的管理和和核算（一）在产品日常收、发、结存的管理1、建立和健全相应的管理制度2、建立和健全在产品的原始记录3、做好在产品定期和不定期的清查盘点（二）在产品的核算1、日常生产费用的归集借：基本生产成本——××产品（加工步骤）贷：原材料等2、发生盘盈时借：基本生产成本——××产品（或加工步骤）贷：待处理财产损溢核销盘盈在产品的价值时，作为冲减制造费用处理3、发生盘亏时借：待处理财产损溢贷：基本生产成本——××产品（或加工步骤）核销时，应根据不同情况，作不同的处理1毁损的在产品，作增加原材料处理；2意外灾害，作营业外损失处理3个人过失造成，由个人赔偿，作其他应收款处理；4按规定核销的在产品，作增加制造费用处理。第二节在完工产品与在产品之间分配费用的方法一、不计在产品成本的方法这种方法适用于在产品数量少而稳定，不计算或计算在产品成本，对完工产品成本影响很小的企业使用（如煤业）这种方法就是将本月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本中。二、在产品成本按年初数固定计算这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽然较大，但各月之间变化不大的企业使用（如冶炼企业）这种方法就是，月末在产品成本按年初数计算，本月发生的生产费用全部作为当月完工产品总成本。只有到了年终，才根据实际盘点的在产品数量，重新计算在产品成本，并作为下年年初数。三、在产品按所耗原材料费用计价法这种方法适用于在产品所耗原材料费用占全部成本中的比重较大的企业使用（如造纸、酿酒等企业）这种方法就是本月在产品只计算原材料费用，其他各项费用均由完工产品全部承担。材料费用在完工产品和在产品之间分配时，可采用产量比例法定额比例法和材料定额消耗量法进行分配四、约当产量法1、什么是约当产量2、什么是约当产量法3、适用范围：月末在产品数量较大、各月之间差异较大4、具体操作方法（1）原材料费用如果原材料在生产开始时一次投入，则每件完工产品与每件在产品所负担材料费用相等。这时，可按完工产品和在产品数量为比例分配原材料费用。如果原材料分阶段在每道工序开始时一次投入，则应分阶段确定投料程度，计算每阶段上在产品的约当产量，然后,分配每阶段在产品应负担的材料费用。例2（P69）第一道工序在产品投料程度=60÷300×100%=20%第一工序在产品的约当产量=1200×20%=240（台）第二工序在产品的完工程度=（60+90）÷300×100%=50%第二工序在产品的约当产量=200×50%=100（台）第三工序在产品的完工程度=（60+90+150）÷300×100%=100%第三工序在产品的约当产量=700×100%=700（台）A产品的约当产量=240+100+700+5000=6040（台）原材料成本分配率=27180÷6040=4.5（元/台）完工产品应负担原材料费用=5000×4.5=22500（元）月末在产品在负担原材料费用=1040×4.5=4680（元）（2）其他费用（直接工资和制造费用）如果各工序在产品加工量是比较均匀地递增，而且各工序在产品数量也比较均匀的话，在产品的完工程度可按50%计算。本月产品的约当产量=月末完工产品数量+月末在产品数量×50%如果各工序加工量有大有小，在产品数量有多有少，那么，各工序在产品的完工程度，就要按工序分别测定（一般按定额工时确定）。例3（P70页）第一工序在产品的完工程度=10×50%÷20×100%=25%第二工序在产品的完工程度=（10+6×50%）÷20×100%=65%第三工序在产品的完工程度=（10+6+4×50%）÷20×100%=90%各工序在产品的约当产量为：第一工序=1200×25%=300（台）第二工序=200×65%=130（台）第三工序=700×90%=630（台）本月A产品约当产量=5000+300+130+630=6060（台）根据本月的约当产量，就可计算出直接人工和制造费用分配率，最后就可计算出本月完工产品和月末在产品分别负担的费用。根据例2和例3资料，用约当产量法分配费用结果如下：成本项目生产费用合计分配率月末在产品成本月末完工产品成本直接材料271804.51040×4.5=46805000×4.5=22500直接人工1818031060×3=31805000×3=15000制造费用1212021060×2=21205000×2=10000合计57480998047500注：本表中的制造费用为假设的数据（例题外）五、在产品按定额成本计价法（一）什么是在产品按定额成本计价法该方法是根据月末在产品数量和在产品单位定额成本计算出月末在产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的实际成本对在产品进行计价的一种方法。（二）适用范围适用于各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品量变化比较均衡的企业采用。（三）应注意事项当期实际生产费用与定额的差异额，不论超支还是节约都由本月完工产品成本负担。（四）应用（例4，P71页）B产品月末在产品定额成本=5×180+6×300=2700（元）B产品月末在产品定额工时=100×3×50%+80×（3+2×50%）+200×6×50%+100×（6+4×50%）=150+320+600+800=1870（小时）B产品月末在产品定额人工费用=1870×0.6=1122（元）B产品月末在产品定额制造费用=1870×0.8=1496（元）月末完工B产品直接材料=17700-2700=15000（元）月末完工B产品直接人工=6678-1122=5556（元）月末完工B产品制造费用=10756-1496=9260（元）完工B产品总成本=15000+5556+9260=29816（元）六、定额比例法（一）什么是定额比例法定额比例法是按照完工产品与月末在产品定额比例来分配生产费用，确定完工产品和月末在产品实际成本的方法。（二）适用范围定额管理基础好，定额资料比较齐全，月末在产品数量变动大的企业使用。（三）操作程序1、计算完工产品和月末在产品定额（消耗量或成本）2、计算分配率3、计算完工产品和月末在产品的成本（四）应用（例5，P73）1、完工C产品材料定额成本=80×100=8000（元）月末在产品材料定额成本=80×40=3200（元）2、完工C产品定额工时=100×30=3000（小时）月末在产品定额工时=40×30×60%=720（小时）3、直接材料费用分配率=13440÷11200=1.2直接人工费用分配率=9300÷3720=2.5制造费用分配率=11160÷3720=3.04、完工C产品直接材料总成本=8000×1.2=9600（元）月末在产品直接材料总成本=3200×1.2=3840（元）完工C产品直接人工总成本=3000×2.5=7500（元）月末在产品直接人工总成本=720×2.5=1800（元）完工C产品制造费用=3000×3=9000（元）月末在产品制造费用=720×3=2160（元）5、月末在产品总成本=3840+1800+2160=7800（元）本月完工C产品总成本=9600+7500+9000=26100（元）（五）缺点：若产品种类多，工序多时，计算工作量较大第三节完工产品成本的结转完工产品成本的结转是根据产品成本计算表的资料、产品入库单的记录来进行的。账务处理为：借：产成品（库存商品）×××贷：基本生产成本——××产品×××第四章习题参考答案三、单项选择题1、D2、C3、A4、C5、D6、C7、B8、B9、B10、C11、B12、A13、B四、多项选择题1、ADE2、ACE3、BE4、ACDE5、CDE6、ABD五、计算题1、①材料费用分配率=（7800+69000）÷（22+15）=2075.68完工产品负担材料费=22×2075.68=45664.96（元）在产品负担材料费=76800-45664.96=31135.04（元）②直接人工分配率=（6600+34000）÷（22+15×40%）=1450（元）完工产品负担人工费=1450×22=31900（元）在产品负担人工费=1450×6=8700（元）③制造费用分配率=（5400+23200）÷28=1021.43完工产品负担制造费用=1021.43×22=22471.46（元）在产品负担制造费用=28600-22471.46=6128.54（元）完工产品总成本=45664.96+31900+22471.46=100036.42（元）在产品总成本=31135.04+8700+6128.54=45963.58（元）2、第一工序投料程度=40÷100×100%=40%第二工序投料程度=（40+60）÷100×100%=100%第一工序完工率=（20×50%）÷（20+30）×100%=20%第二工序完工率=（20+30×50%）÷50×100%=70%分配材料费用时的约当产量=60+20×40%+50×100%=118（件）分配其他费用时的约当产量=60+20×20%+50×70%=99（件）材料费用分配率=24575÷118=208.26完工产品负担材料费=208.26×60=12495.60（元）在产品负担材料费=24575-12495.60=12079.40（元）人工费用分配率=3255÷99=32.88完工产品负担人工费=32.88×60=1972.80（元）在产品负担人工费=3255-1972.80=1282.20（元）制造费用分配率=2220÷99=22.42完工产品负担制造费用=22.42×60=1345.20（元）在产品负担制造费用=2220-1345.20=874.80（元）完工产品总成本=12495.60+1972.80+1345.20=15813.60(元)在产品总成本=12079.40+1282.20+874.80=14236.40(元)3、在产品定额材料成本=（50+40）×400=36000（元）完工产品直接材料成本=24000+96000-36000=84000（元）在产品直接人工费用定额=2.4×[50×40×50%+40×（40+20×50%）]=2.4×（1000+2000）=7200（元）完工产品直接人工费用=4200+2600-7200=23000（元）在产品制造费用定额成本=3.2×3000=9600（元）完工产品制造费用=6400+28000-9600=24800（元）在产品总成本=36000+7200+9600=52800（元）完工产品总成本=84000+23000+24800=131800（元）4、完工产品材料定额费用=4000×2=8000（元）在产品材料定额费用=1000×2=2000（元）材料分配率=1400÷（8000+2000）=0.14完工产品负担材料费=8000×0.14=1120（元）在产品负担材料费=2000×0.14=280（元）完工产品定额工时=4000×1.25=5000（小时）在产品定额工时=1000×1=1000（小时）工资费用分配率=3000÷（5000+1000）