长期股权投资经典例题解析

长期股权投资经典例题解析【例题·综合题】A公司于2016年～2016年有关投资业务如下：A公司于2016年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1000万元，公允价值为1300万元；②可供出售金融资产账面价值1200万元，公允价值为1600万元。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。投资日B公司可辨认净资产公允价值为40000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。借：长期股权投资——投资成本7900其他综合收益600公允价值变动损益700贷：股本1000资本公积——股本溢价4000交易性金融资产——成本300——公允价值变动700可供出售金融资产——成本600——公允价值变动600投资收益2000借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入1002016年B公司向A公司销售商品2000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货，至年末，已经对外销售1000件。2016年度B公司实现净利润为7300万元。调整后的净利润＝7300－2400/8－1000×＝6000借：长期股权投资——损益调整1200贷：投资收益12002016年末长期股权投资的账面价值＝8000＋1200＝92002016年2月5日B公司董事会提出2016年分配方案，按照2016年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4000万元。不编制会计分录。2016年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2016年分配方案，按照2016年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5000万元。借：应收股利1000贷：长期股权投资——损益调整10002016年B公司因可供出售金融资产变动增加800万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。借：长期股权投资——其他综合收益160——其他权益变动40贷：其他综合收益160资本公积——其他资本公积402016年5月10日，上年B公司向A公司销售的剩余1000件商品，A公司已全部对外销售。2016年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本7000万元，价款9000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧。2016年度B公司发生净亏损为20000万元。会计处理如下：调整后的净利润＝－20000－2400/8＋1000－＝－21200借：投资收益4240贷：长期股权投资——损益调整42402016年末长期股权投资的账面价值＝9200－1000＋160＋40－4240＝41602016年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。借：资产减值损失160贷：长期股权投资减值准备1602016年度未发生内部交易。2016年度B公司发生净亏损为20900万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回，且实质构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为100万元。调整后的净利润＝－20900－2400/8＋200＝－21000应承担的亏损额＝21000×20%＝4200长期股权投资账面价值＝4000实际承担的亏损额＝4000＋60＋100＝4160未承担的亏损额＝4200－4160＝40借：投资收益4160贷：长期股权投资——损益调整4000长期应收款60预计负债100到此为止，长期股权投资的账面价值＝0；长期股权投资的明细科目余额长期股权投资—投资成本＝8000长期股权投资—损益调整＝1200－1000－4240－4000＝－8040长期股权投资—其他综合收益＝160长期股权投资—其他权益变动＝40长期股权投资减值准备＝1602016年度B公司实现净利润为30000万元。调整后的净利润＝30000－2400/8＋200＝29900借：预计负债100长期应收款60长期股权投资——损益调整5780贷：投资收益59402016年末长期股权投资账面价值5780万元2016年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为14200万元。借：银行存款14200长期股权投资——损益调整2260长期股权投资减值准备160贷：长期股权投资——投资成本8000——其他综合收益160——其他权益变动40投资收益8420借：其他综合收益160资本公积——其他资本公积40贷：投资收益200快速计算＝公允价值14200－账面价值5780＋其他综合收益140＋资本公积40＝8600【归纳】长期股权投资后续计量的会计核算：业务成本法权益法对初始投资成本的调整×借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入被投资企业实现净利润×借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资企业发生超额亏损×借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债被投资企业宣告分配的现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整被投资单位因其他综合收益变动×借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动×借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积被投资企业宣告分配的股票股利××被投资企业提取盈余公积××被投资单位以股本溢价转增股本××被投资单位以税后利润补亏××被投资单位以盈余公积金弥补亏损××