管理会计-第五章-短期决策分析-共34页PPT资料

第五章短期决策分析第一节决策分析概述一、决策：指企业管理者一在现实条件下，为了达到预期的经营目标，通过预测及对比分析，在两个以上的可行方案中选择最佳方案的行为过程。二、决策分析的程序：（一）明确决策目的，制定决策目标。（二）认真调查研究，广泛收集有关信息。（三）制定正确、合适的评价标准。（四）提出各种备选方案。（五）评价和选择方案。（六）组织方案实施，监督反馈。②围绕决策目标收集相关的信息①根据内外部环境确定决策目标③根据决策目标和相关信息提出各种备选方案④对各种备选方案进行充分论证选择最满意（可行）方案⑤组织最满意（可行）方案的实施与评价修订目标补充方案纠正偏差经营决策程序图信息反馈三、决策分析的分类（一）按照时间长短，可分为短期决策和长期决策。（二）按其所依据的环境、条件和状况，可分为确定型决策、风险型决策和非确定型决策。（三）按其与备选方案之间的关系，可分为采纳与否决策、互斥决策和最优组合决策。第二节短期经营决策分析的相关概念（一）短期经营决策：又称短期决策，指决策结果只影响或决定企业近期(1年或1个经营周期)经营实践的方向、方法和策略；是侧重于生产经营、资金、成本、利润等方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得最佳的经济效益而实施的决策。（二）短期经营决策的内容：生产经营决策、定价决策。生产决策是指短期(如一年)内，在生产领域中，围绕是否生产、生产什么、怎样生产以及生产多少等方面问题而展开的决策。定价决策是指短期(如一年)内，在流通领域中，围绕如何确定销售产品价格水平的问题而展开的决策。（三）短期经营决策方案短期经营决策方案单一决策方案多决策方案互斥方案排队方案组合方案（四）生产经营能力与相关业务量生产经营能力就是指在一定时期和一定生产技术、组织条件下，企业内部直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产各类产品或加工处理一定原材料的能力。●最大生产经营能力●正常生产经营能力●剩余生产经营能力●追加生产经营能力相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或业务量。（五）相关收入与相关成本非相关成本：•沉没成本•不可避免成本•不可递延成本对于决策的各种备选方案中项目相同、金额相等的未来成本，无论其是否因决策的产生而产生，均视为非相关成本。第三节生产经营决策分析一、生产经营决策的方法差量分析法贡献毛益法成本平衡点法（一）差量分析法差量分析法：对不同备选方案所预期的收入、成本、利润之间的差额进行充分的分析、比较后，从中选择最优方案的决策方法。•差量指各种备选方案之间的差异，具体分为差量收入、差量成本和差量利润；①差量收入=甲方案的收入-乙方案的收入②差量成本=甲方案的成本-乙方案的成本③差量利润=差量收入-差量成本•差量利润＞0，甲方案优于乙方案；•差量利润＜0，乙方案优于甲方案；差量分析法的决策程序一般可以分为:①计算备选方案的差量收入。②计算备选方案的差量成本。③计算备选方案的差量利润。④比较、选择执行方案。例：某企业用一台设备既可生产A产品，也可生产B产品，其预计销售单价、销量和单位变动成本资料件下表：试算出企业究竟应生产哪种产品较为有利的决策分析项目A产品B产品销售单价（元/件）2510销量（件）50100单位变动成本（元/件）157解：1.差量收入=25×50-10×100=1250-1000=2502.差量成本=15×50-7×100=750-700=503.差量损益=250-50=200∴应选择A产品生产（二）边际贡献分析法贡献边际分析法是指在固定成本不变的情况下，通过对比不同备选方案所提供的贡献边际的多少进行选优的一种方法。例：甲企业现有生产能力60000机器小时，目前的生产能力利用程度为90%，剩余的生产能力可以用来用来开发新产品A，每件工时定额4小时；也可以用产B产品，每件定额工时5小时。要求：用贡献边际分析法分析哪种产品比较有利；产品名称A产品B产品销售单价4555单位变动成本2735单位边际贡献1820解：摘要A产品B产品销售单价4555单位变动成本2735单位边际贡献1820单位产品所需定额工时45单位定额工时提供的贡献边际4.54剩余生产能力提供的贡献边际2700024000生产A产品单位工时创造的贡献边际比B产品0.5元，该设备剩余生产能力6000工时多创造3000元的贡献边际总额，所以选择生产A产品。（三）成本平衡点法所谓“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。找到了成本分界点，就可以确定在什么业务量范围内，哪个方案最优。解题步骤：①找出成本平衡点；②确定业务量范围；③选定方案；甲企业生产P产品，每年需要A零件5000。过去A零件一直外购，外购单价为26元。现在该企业尚有部分剩余生产能力可以生产A零件。A零件的直接材料、直接人工及变动制造费用为18元，每年需增加专属固定成本20000元。该企业应自制还是外购？解：1、找出成本平衡点；设全年需x个零部件，x为成本平衡点的取值：•y1(外购)=26x；y2(自制)=20000+18x；•成本平衡点：y1=y2，即26x=20000+18x；•X=20000/(26-18)=2500件；2、确定业务量范围；①x=2500，y1=y2,两方案一样；②x＞2500，y1＞y2,自制方案优先；③x＜2500，y1＜y2，外购方案优先；3、选定方案；企业需4000零部件，故自制方案优先；二、新产品开发的品种决策（一）不追加专属成本的新商品品种开发决策：直接采用边际贡献分析法（二）追加专属成本的新商品品种开发决策：边际贡献分析法差量分析法例华刚公司油料车间原设计生产能力为8000机器工时，传统商品的实际开工率只有设计生产能力的80%。现为充分发挥剩余生产能力，经市场调查预测得出初步结论：若开发配合油料的新产品甲，市场需求量大约在1100吨左右，若开发配合油料新产品乙，市场上的需求量大约在500吨左右。配合油料甲配合油料乙单位售价720880单位变动成本480600单位定额机器工时48剩余生产能力8000*（1-80%）=1600要求：（1）若不追加专属成本，则应该选择生产哪一种产品。（2）设开发配合油料甲和配合油料乙需追加的专属成本分别为8000元和6000元，做出新商品开发决策。三、亏损产品的决策（一）相对剩余生产能力无法转移如果停产所形成的闲置能力不能被利用，只要亏损产品尚可以提供贡献毛益，就可以为企业补偿一部分固定成本，就不应该停产。例华道企业同时生产多种产品，其中丙产品是亏损产品，2019年产销量为6000件，销售单价600元，单位变动成本540元，当年亏损30000元，请问该产品是否应该停产。（二）相对生产能力可以转移只要亏损产品的贡献毛益大于机会成本，就应该继续生产亏损产品；如果亏损产品的贡献毛益小于机会成本，就应该停止生产亏损产品。（三）是否转产某种产品的决策只要转产经营的商品所提供的边际贡献总额大于亏损商品所提供的边际贡献总额，就应以转产经营其他产品为优。四、半成品是否深加工决策半成品是否应该立即出售或深加工后出售，关键不是其初步加工成本的高低，而是半成品深加工后的销售收入增值能否补偿并超过其追加的加工成本，提供增值边际贡献（即利润）。达到上述要求则应该深加工后再出售；反之，凡不能达到上述要求，半成品应立即出售。例爱华公司计划生产丙半成品400吨，每吨售价4800元，每吨没动成本4200元，每吨固定成本752元。若把丙半成品进行进一步加工，可生产丁商品480吨，每吨售价提高到5760元，但是每吨丁商品应追加变动成本710元，全部丁商品需追加专属固定成本总额28000元，要求根据以上资料作出该公司试生产丙半成品出售，还是进一步加工成丁商品出售的决策。五、联产品是否深加工的决策联合产品是否深加工的关键点不在于联产品生产过程中联合成本的大小，而在与联产品深加工后的销售收入扣除追加变动成本和专属固定成本等可分成本后的净额是否大于联产品立即出售时的收入，是否能够提供增值利润。能够提供增值利润，则以联产品深加工后出售为优不能提供增值利润，则以联产品直接出售为优。例跃华公司在统一生产过程中对同一原材料进行加工，同时生产处戊、己两种联产品，他们既可以在加工分离后直接出售，也可以进一步深加工后再出售，有关资料如表，要求作出戊、己两种联合产品是否进行深加工的决策。戊商品己商品商品产销量18002600分离后销售单价108112联合单位成本8888深加工后销售单价122140深加工追加单位变动成本1620深加工追加固定成本3800020000六、是否接受低价追加订货的决策（一）简单条件下是否接受低价追加订货的决策所谓简单条件要满足三个要求：（1）追加订货量小于或等于剩余生产能力；（2）企业剩余生产能力无法转移；（3）追加订货的客户没有对产品提供任何特殊要求。只要节后追加订货方案的相关收入大于等于相关成本，就意味着该方案的相关收益大于零，就可以接受。例华道公司每年最大生产能力为4800件乙产品，本年已经接受订货合同为4000件，这些订货合同约定销售单价为1250元，单位制造成本为998元，单位变动生产成本为750元。如果订货不能在年内如期完成，需支付5000元违约金。某贸易公司以1000元的价格，向华道公司追加1000件乙产品，年内交货，追加订货无特殊要求，请问是否接受该项订货？（2）企业的绝对剩余生产能力可以转移接受追加订货的相关成本是：与转移的剩余生产能力相关的机会成本和接受追加订货的增值成本。（3）追加订货有特殊要求接受追加订货的相关成本还包括追加专属设备的成本。七、零部件自制或外购的决策选择成本较低的方案例某企业生产RH产品，每月需用甲零件2000只，每只变动成本30元，应负担的固定成本总额8000元，若向市场上购买则每只购价35元，但原生产设备不能作他用，请问应该自制还是外购？八、不同生产工艺技术方案的决策先计算出成本平衡点时的产品数量，然后根据具体的产品加工数量，确定选择何种设备。例华钢公司生产甲产品，有两种机床可供选择，即半自动机床和全自动化机床，有关使用成本等资料如表，华钢公司应该如何决策？一次调整准备费每件加工费半自动机床2000.8全自动机床4000.6第四节定价决策分析定价方法以成本为导向的定价方法以需求为导向的定价方法以特殊目的为导向的定价方法一、以成本为导向的定价方法（一）完全成本定价决策价格=单位变动成本+（固定成本+目标利润）/预计产销量123例安妮公司计划期预计丙商品的产销量为8800件，固定成本总额为3176800元，单位变动成本300元，目标利润为完全成本的25%。要求以完全成本定价决策作出丙商品的定价决策。（二）变动成本定价决策价格=单位商品变动成本/(1-预计边际贡献率）例耀华公司计划期预计单位A商品的直接材料费为520元，直接人工费为460元，变动制造费用为280元。若要求商品的边际贡献率为30%，要求变动成本定价方法做出A商品的变动成本定价。（三）保本定价决策价格=单位商品的变动成本+固定成本/预计产销量爱华公司计划期预计B商品的产销量为32000件，固定成本总额为600000元，单位变动成本为70.5元。要求以保本定价方法作出B商品的定价决策。二、以需求为导向的定价方法需求方的给出的价格能够产生利润，则接受其定价。例华宝厂生产甲产品单位售价120元，其正常情况下单位成本如下：直接材料40元，直接人工30元，固定制造费用10元，变动制造费用20元，企业生产能力过剩。现有一客商要求订货2600件，每件只出价100元，请做出是否接受订单的决策分析？三、以特殊目的为导向的定价方法特殊目的的定价，一般是指保本、保利或极限定价法等以价格弹性为导向的定价方法。四、定价决策的策略弹性定价策略新产品定价策略撇油策略渗透策略定价策略谢谢大家！谢谢你的阅读知识就是财富丰富你的人生