武汉大学会计学原理第二章 会计账户与复式记账

第二章会计账户与复式记账王合喜武汉大学会计系[e-mail]2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜2第二章会计账户与复式记账第一节会计恒等式一、会计恒等式的概念与内容（一）会计恒等式的概念2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜3第二章会计账户与复式记账（二）会计恒等式的内容1、公式一资产=权益，资产=负债+所有者权益（①式）2、公式二收入－费用=利润（②式）2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜4第二章会计账户与复式记账3、公式三如果将前述两个会计等式合并起来，则为：资产+费用=负债+所有者权益＋收入移项：资产=负债+所有者权益+（收入-费用），可得出下式：资产+费用=负债+所有者权益+收入该公式可以称为反映资金静、动相结合的会计等式2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜5第二章会计账户与复式记账二、经济业务对会计恒等式的影响无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。这是因为，企业发生的经济业务纵然千变万化、纷纭复杂，但不外乎四种类型。这四种类型的经济业务发生，都不会破坏等式应有的平衡关系。2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜6第二章会计账户与复式记账为了理解四类经济业务，先要理解教材32页的10个例题。①固定资产60万元=实收资本50万元+资本公积10万元②固定资产60万元＋银行存款10万元=短期借款10万元＋实收资本50万元+资本公积10万元2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜7第二章会计账户与复式记账③固定资产65万元+银行存款5万元=短期借款10万元+实收资本60万元④固定资产65万元+银行存款4.80万元＋管理费用0.20万元=短期借款10万元+实收资本50万元+资本公积10万元2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜8第二章会计账户与复式记账⑤1：固定资产65万元+银行存款4.80万元＋管理费用0.20万元＋应收账款12万=短期借款10万元+实收资本50万元+资本公积10万元＋主营业务收入12万元⑤2：固定资产65万元+银行存款（4万—2万=）2.80万元＋管理费用0.20万元＋应收账款12万＋主营业务成本2万=短期借款10万元+实收资本50万元+资本公积10万元＋主营业务收入12万元（左右各为为82万元）2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜9第二章会计账户与复式记账⑥固定资产65万元+银行存款2.80万元＋管理费用（0.20+0.40万元）＋应收账款12万＋主营业务成本（2万+0.60万）=短期借款10万元+实收资本50万元+资本公积10万元＋主营业务收入12万元＋应付职工薪酬1万元（广告设计人员工资直接列为“主营业务成本”。公式左右分别为83万元）2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜10第二章会计账户与复式记账⑦固定资产65万元+银行存款（2.80万—1万）＋管理费用0.60万元＋应收账款12万＋主营业务成本2.60万=短期借款10万元+实收资本50万元+资本公积10万元＋主营业务收入12万元＋应付职工薪酬（1万-1万）（左右各为82万元）2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜11第二章会计账户与复式记账（8）固定资产65万元+银行存款（1.80万+12万）＋管理费用0.60万元＋应收账款（12万—12万）＋主营业务成本2.60万=短期借款10万元+实收资本50万元+资本公积10万元＋主营业务收入12万元（左右各为82万元）2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜12第二章会计账户与复式记账⑨固定资产65万元+银行存款（13.80万-10.30）＋财务费用0.30万元＋管理费用0.60万元＋主营业务成本2.60万=短期借款（10万—10万）+实收资本50万元+资本公积10万元＋主营业务收入12万元（左右各为为72万元）2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜13第二章会计账户与复式记账利润=主营业务收入12万元-（主营业务成本2.60万+管理费用0.60万元+财务费用0.30万元）=8.5万元分给业主20%，计分出去1.7万元。未分配利润=8.5万元-1.7万元=6.8万元（通过利润计算，应将所有的收入、费用项目结转为零）2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜14第二章会计账户与复式记账⑩固定资产65万元+银行存款（3.5万-1.7万=1.80）＋财务费用0万元＋管理费用0万元＋主营业务成本0万元=实收资本50万元+资本公积10万元＋未分配利润6.80万元（为66.80万元）2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜15第二章会计账户与复式记账根据以上10项业务的观察，可以看出企业的经济业务大致可以分为四种类型。这四种类型的经济业务是：（一）资金进入企业，等式左右等额增加，恒等关系不变。如上述的例题1、2。（二）资金退出企业，等式左右等额减少，恒等关系不变2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜16第二章会计账户与复式记账（三）资产形态变更或者费用形式转化，等式左边一增一减，其值不变，会计等式仍保持平衡（四）权益类别内部转化或者收入形式转化，等式右边一增一减，其值不变，会计等式仍保持平衡2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜17第二章会计账户与复式记账三、会计等式的重要性1、会计等式是设置账户、复式记账、试算平衡的理论基础2、会计等式是设置和编制会计报表的理论依据2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜18第二章会计账户与复式记账第二节会计科目与会计账户一、会计科目（一）会计科目的概念及其意义1、会计科目的概念会计科目的概念见36页。2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜19第二章会计账户与复式记账2、我国企业通用的会计科目教材37一39页表2—4列示了我国企业通用的会计科目。这是2007年1月1日开始在我国上市公司使用的。3、会计科目的意义见36页。有两条。2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜20第二章会计账户与复式记账（二）设置会计科目的原则1、完整性原则2、互斥性原则3、口径宽窄适度原则4、差异性原则5、可比性原则2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜21第二章会计账户与复式记账（三）会计科目按经济内容分类可以分为六类。1、资产类科目2、负债类科目3、所有者权益类科目2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜22第二章会计账户与复式记账4、损益类科目：包括以下两类（1）收入类科目。包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等。（2）费用类科目。包括主营业务成本、其他业务成本、营业外支出等。2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜23第二章会计账户与复式记账5、成本类科目6、共同类科目共同类科目是指具有资产和权益双重性质的科目。2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜24第二章会计账户与复式记账（四）会计科目的分级1、一级会计科目2、二级会计科目3、三级会计科目2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜25第二章会计账户与复式记账（五）会计科目的编号企业会计科目采用四位数编号法。其中，千位号表示大类号，如1表示资产类，2表示负债类，3表示共同类；百位号表示某大类中的小类号，如在资产类账户里，0表示货币资金类，1表示结算资金类，4表示存货类；十位和个位表示小类中的顺序号。2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜26第二章会计账户与复式记账为便于各地区、行业、企业以及政府渐进式会计科目改革增减会计科目，留有空号。2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜27第二章会计账户与复式记账二、会计账户（一）会计账户的概念及其与会计科目的关系1、会计账户的概念2、会计账户与会计科目的联系和区别2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜28第二章会计账户与复式记账（二）会计账户的基本结构1、会计账户的基本结构账户的基本结构包括“增加”、“减少”两个部分。账户的具体结构参见124页倒数第3行。2、账户的简化形式：“T”型账户2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜29第二章会计账户与复式记账第三节复式记账法一、单式记账法与复式记账法（一）单式记账法理解概念及举例。2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜30第二章会计账户与复式记账（二）复式记账法1、复式记账法的概念2、复式记账法的理论依据3、复式记账法的意义2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜31第二章会计账户与复式记账二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念及其沿革1、借贷记账法的概念见教材44页。2、借贷记账法的历史沿革2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜32第二章会计账户与复式记账（二）借贷记账法的内容1、记账方向及记账符号（1）记账方向一笔经济业务发生后，凡涉及资产、费用类账户的，增加记借方，减少记贷方；凡涉及负债、所有者权益、收入类账户的，增加记贷方，减少记借方；凡涉及诸如“坏账准备”、“累计折旧”等调整类账户时，作为异类账户使用。2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜33第二章会计账户与复式记账用32页至33页10笔经济业务举例说明。可以直接用这10笔经济业务编制会计分录（见50—52页）。在编制会计分录时，需要按以下几个步聚进行：（1）该经济业务涉及哪几个账户，这些账户是资产类还是权益类账户；（2）根据账户的性质确定是记其借方还是记其贷方，以及记录多少金额；（3）按正确格式书写会计分录。2020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜34第二章会计账户与复式记账（1）借：固定资产600000贷：实收资本500000资本公积100000（4）A：借：库存现金2000贷：银行存款2000（4）B：借：管理费用2000贷：库存现金20002020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜35第二章会计账户与复式记账（5）A：借：应收账款120000贷：主营业务收入120000（5）B：借：库存现金20000贷：银行存款20000（5）C：借：主营业务成本20000贷：库存现金200002020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜36第二章会计账户与复式记账（6）借：管理费用4000主营业务成本6000贷：应付职工薪酬10000（7）A：借：库存现金10000贷：银行存款10000（7）B：借：应付职工薪酬10000贷：库存现金100002020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜37第二章会计账户与复式记账（10）按5%的营业税率缴纳营业税。应交营业税=120000×5%=6000元借：营业税金及附加6000应交税费——应交营业税60002020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜38第二章会计账户与复式记账（11）按规定应按营业税的7%的比率缴纳城市维护建设税。应交城建税=6000×7%=420元借：营业税金及附加420应交税费——应交城建税4202020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜39第二章会计账户与复式记账（12）按规定应按营业税的3%的比率缴纳教育费附加。应交教育费附加=6000×3%=180元借：营业税金及附加180应交税费——应交教育费附加1802020年4月14日星期二第二章账户与复式记账王合喜40第二章会计账户与复式记账（13）月末，将所有收入类账户的发生额转入“本年利润”账户的贷方。借：主营业务收入120000贷：本年利润1200002020年4月14日星期二第