高新技术企业财务核算(2016年新政策)

高新技术企业财务核算2016年7月主讲单位：杭州英杰会计师事务所主讲人：王松美※主要内容：一、高新技术企业相关政策通读二、高新收入和研究开发费用解析三、高新技术企业相关优惠政策一、高新技术企业相关政策通读主要政策：※《科技部财政部国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知（国科发火[2016]32号）※《科技部财政部国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知》（国科发火〔2016〕195号）※高新技术企业定义：《高新技术企业认定管理办法》所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。※高新技术企业认定条件：（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。第（七）条企业创新能力主要从知识产权、科技成果转化能力、研究开发组织管理水平、企业成长性等四项指标进行评价。各级指标均按整数打分，满分为100分，综合得分达到70分以上（不含70分）为符合认定要求。四项指标分值结构详见下表：1知识产权≤302科技成果转化能力≤303研究开发组织管理水平≤204企业成长性(财务指标）≤20成长性指标（20）•由财务专家选取企业净资产增长率、销售收入增长率等指标对企业成长性进行评价。企业实际经营期不满三年的按实际经营时间计算。计算方法如下：•（1）净资产增长率•净资产增长率＝1/2（第二年末净资产÷第一年末净资产＋第三年末净资产÷第二年末净资产）－1•净资产=资产总额－负债总额•（2）销售收入增长率•销售收入增长率＝1/2（第二年销售收入÷第一年销售收入＋第三年销售收入÷第二年销售收入）－1•企业净资产增长率或销售收入增长率为负的，按0分计算。第一年末净资产或销售收入为0的，按后两年计算；第二年末净资产或销售收入为0的，按0分计算。净资产增长率和销售增长率指标评分表成长性得分指标赋值≥35%≥25%≥15%≥5%﹥0≤0ABCDEF≤20分净资产增长率赋值≤10分A9-10分B7-8分C5-6分D3-4分E1-2分F0分销售收入增长率赋值≤10分※认定需要提交的材料•1.《高新技术企业认定申请书》（在线打印并签名、加盖企业公章）；•2.证明企业依法成立的《营业执照》等相关注册登记证件的复印件；•3.知识产权相关材料（知识产权证书及反映技术水平的证明材料、参与制定标准情况等）、科研项目立项证明（已验收或结题项目需附验收或结题报告）、科技成果转化（总体情况与转化形式、应用成效的逐项说明）、研究开发组织管理（总体情况与四项指标符合情况的具体说明）等相关材料；4.企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标的具体说明，相关的生产批文、认证认可和资质证书、产品质量检验报告等材料；•5.企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位等；•6.经具有资质并符合本《工作指引》相关条件的中介机构出具的企业近三个会计年度（实际年限不足三年的按实际经营年限，下同）研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料；※认定需要提交的材料•7.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）；•8.近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表（包括主表及附表）。※认定需要提交的材料专项审计报告或鉴证报告应由符合以下条件的中介机构出具。企业可自行选择符合以下条件的中介机构。（1）具备独立执业资格，成立三年以上，近三年内无不良记录。（2）承担认定工作当年的注册会计师或税务师人数占职工全年月平均人数的比例不低于30%，全年月平均在职职工人数在20人以上。（3）相关人员应具有良好的职业道德，了解国家科技、经济及产业政策，熟悉高新技术企业认定工作有关要求。※中介机构要求三、高新收入和研究开发费用解析主要内容•1、关于高新技术产品（服务）收入•2、关于研究开发费用类别•3、研发费用的科目设置及归集•4、研发费用的原始资料收集要求1、关于高新技术产品（服务）收入•高新技术产品（服务）收入：指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于《技术领域》规定的范围。•技术性收入主要包括（1）技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；（2）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；（3）接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。总收入=收入总额-不征税收入收入总额=主营业务收入+其他业务收入+营业外收入+补贴收入+投资收益•近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%•注：拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权的高新收入在同期高新技术产品（服务）收入中超过50%。高新技术企业认定条件之一：•主营业务收入-产品（或服务）1•主营业务收入-产品（或服务）2•主营业务收入-产品（或服务）3•主营业务收入-产品（或服务）4•......高新收入财务核算科目设置：2、关于研究开发费用类别•1）人员人工费用。•包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。•2）直接投入费用。•直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：•——直接消耗的材料、燃料和动力费用；•——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；•——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。•3）折旧费用与长期待摊费用。•折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。•长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。•4）无形资产摊销。•无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。•5）设计费用。•设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。•6）装备调试费用与试验费用。•装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。•为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。•试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等•7）委托外部研究开发费用。•委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。•8）其他费用。•其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。•此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。3、研发费用的科目设置及归集•年度审计报告中研发费用需在管理费用科目下设二级明细科目进行列示•研发费用按类别、项目下设三级、四级科目（或按类别下设三级明细科目同时设置项目辅助账）进行核算。•示例：•第一种方式：管理费用-研发费用-A项目/B项目-材料费/工资等等•第二种方式：管理费用-研发费用-材料费/工资等等（同时在财务软件中设置项目辅助账，将研发费用归集至项目中）•第三种方式：研发支出-费用化支出-A项目/B项目-材料费/工资等等月末结转至：管理费用-研发费用•第四种方式：研发支出-费用化支出-材料费/工资等等（同时在财务软件中设置项目辅助账，将研发费用归集至项目中）月末结转至：管理费用-研发费用23、研发费用的科目设置及归集一二三四五研发支出或管理费用-研发费用**研发项目1、自主研发资本化支出或费用化支出1、人员人工费用2、直接投入费用2、合作研发3、折旧费用与长期费用摊销4、无形资产摊销费用3、委托研发5、设计费用6、装备调试费用与试验费用4、集中研发7、其他费用8、委托开发费2（二）研发费用的科目设置及归集五六归集内容是否可加计扣除1、人员人工费用工资薪金企业科技人员的工资薪金（包括津贴、补贴、奖金、加班工资等）√五险一金企业科技人员的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金√劳务费外聘研发人员的劳务费用√3、研发费用的科目设置及归集2（二）研发费用的科目设置及归集五六归集内容是否可加计扣除2、直接投入费用材料直接消耗的材料费用√燃料直接消耗的燃料费用（煤、油等）√动力费用直接消耗的动力费用（水、电等）√试验费用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费√测试购置费用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费√检验费用于试制产品的检验费√仪器设备维护费用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用√仪器设备租赁费通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费√房租费通过经营租赁方式租入的用于研发活动的房屋租赁费3、研发费用的科目设置及归集2（二）研发费用的科目设置及归集五六归集内容是否可加计扣除3、折旧及长期待摊费用仪器折旧费用于研发活动的仪器的折旧费√设备折旧费用于研发活动的设备的折旧费√房屋折旧费用于研究开发活动的在用建筑物的折旧费长期待摊费用用于研究开发活动的固定资产的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。3、研发费用的科目设置及归集2（二）研发费用的科目设置及归集五六归集内容是否可加计扣除4、无形资产摊销软件摊销费用于研发活动的软件的摊销费用√专利摊销费用于研发活动的专利权的摊销费用√非专利技术摊销费用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用√5、设计费用为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。√3、研发费用的科目设置及归集（二）研发费用的科目设置及归集五六归集内容是否可加计扣除6、装备调试费用与试验费用装备调试费用指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生