费用和利润的核算

第十二章收入、费用和利润的核算第十二章收入、费用和利润的核算第一节收入的核算第二节费用的核算第三节利润的核算第一节收入的核算一、收入的概念及特点二、收入的分类※三、收入的确认条件※四、收入的核算一、收入的概念及特点（一）概念是指企业在日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及其与之相关的其他活动。（二）收入的特点1、收入是企业的日常活动中形成的经济利益的总流入。2、收入能导致企业所有者权益的增加3、收入与所有者投入资本无关二、收入的分类（一）收入按企业从事日常活动的性质分类1、销售商品收入例如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。2、提供劳务收入例如咨询公司提供咨询服务，安装公司提供安装服务等实现的收入。3、让渡资产使用权收入例如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。4、建造合同收入等。（二）收入按企业经营业务的主次分类分为主营业务收入和其他业务收入。1、主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。2、其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的其他活动实现的收入。三、收入的确认条件1、销售商品收入的确认条件企业销售商品收入同时满足以下条件，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）与交易相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生的成本或将发生的成本能够可靠地计量。2、提供劳务收入的确认企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。（2)如果劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：①收入的金额能够可靠地计量；②与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；③劳务的完成程度能够可靠地确定；④相关的成本能够可靠地计量。例题新意网络公司于2009年9月10日为客户研制一项管理用网络工程，工期为半年，合同总收入500000元。至2009年12月31日已发生成本270000元（假设用银行存款支付），预计完成该项网络工程的总成本为300000元。2009年12月31日经专业人员测量，该工程已完成80%。计算新意公司2009年度应确认的收入和费用。（3）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：①如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；②如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。请看下列事实：1.2009年12月15日，日发公司与丙企业签订销售安装一台C设备的合同，合同总价款为800万元。合同规定，日发公司向丙企业销售C设备一台，并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后，丙企业一次性支付余款100万元。12月30日，日发公司已将C设备运抵丙企业，设备检验合格，但安装工作尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。该公司在2009年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。要求：根据以上与商品销售收入有关的业务，指出日发公司是否有虚增商品销售收入的嫌疑？答案解析上述业务属于销售商品连带安装或检验销售收入的确认问题。在此种情形下，商品销售收入的确认时点应是商品安装完毕并检验合格后，因为此时其主要风险和报酬才发生转移。而且正是依据权责发生制原则，在设备运达购货地点时，由于安装工作尚未开始，故不应确认收入。3、让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；②相关的收入金额能够可靠地计量。四、收入的核算1、销售商品收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入第二节费用的核算一、费用的概述二、费用的核算一、费用的概述（一）概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。企业在生产经营过程中发生的各项耗费，包括产品生产费用和期间费用。（二）特征1、费用会减少企业的所有者权益2、费用会减少企业的资源3、费用和产品成本不是同一概念。费用是按时间归集的，而产品成本是按产品对象归集的。（三）费用的分类费用按经济用途进行分类，可分为产品生产费用和期间费用。1、产品生产费用（1）直接材料（2)直接人工（3）燃料和动力（4)制造费用2、期间费用指不能直接或间接归属于某个特定产品成本的费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。二、费用的核算1、产品生产费用的核算2、期间费用的核算12月10日，向吉林省电视台支付广告费10000元。借：销售费用——广告费10000贷：银行存款——基本存款户10000第三节利润的核算一、利润的概念及构成二、营业外收支的核算三、本年利润的核算四、净利润的分配和结转的核算一、利润的概念及构成（一）概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失应计入当期损益导致所有者权益发生增减变动与所有者投入资本无关向所有者分配利润无关（二）利润的构成1、营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2、利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税费用=应纳税所得额*所得税税率二、营业外收支的核算1、营业外收入营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。它不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业通过“营业外收入”科目来核算营业外收入的取得和结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。2、营业外支出营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。需要注意的是营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。三、本年利润的核算1、企业应设置“本年利润”账户来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。2、企业期（月）末结转利润时，应将各收入类账户的余额转入本账户的贷方，将各费用类账户的余额转入本账户的借方。结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。3、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”，贷记“利润分配—未分配利润”；如果为净亏损作相反的会计分录。四、净利润的分配和结转的核算（一）净利润的分配企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。“利润分配”科目是“本年利润”科目的抵减科目。1、弥补以前年度亏损2、提取盈余公积3、向投资者分配利润1、弥补以前年度亏损按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用净利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。2、提取盈余公积企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利润分配——提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。3、向投资者分配利润企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，应借记“利润分配——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；实际支付利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）利润的结转1、为了反映本年净利润的形成及分配情况，应在“利润分配”科目下设置“未分配利润”二级科目进行利润结算的核算。2、年末，应将“本年利润”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属的其他二级科目的余额转入“未分配利润”二级科目。3、经过上述结转以后，“本年利润”科目应无余额；“利润分配”科目所属的二级科目，除了“未分配利润”二级科目以外，其他二级科目也应无余额。“未分配利润”二级科目的贷方余额表示年末未分配利润；借方余额表示年末未弥补亏损。净利润的分配和结转例题各损益类账户本期发生额如下：主营业务收入：1198000其他业务收入：9000投资收益：19220营业外收入：35400主营业务成本：794723.25其他业务成本：6000营业税金及附加：11743.3销售费用：36100管理费用：166200财务费用：800资产减值损失：2083.3营业外支出：41200要求：（1）结转本期利润总额；（2）结转本期企业所得税；（3）计算并结转本期净利润;（4）提取本期法定盈余公积(10%);（5）向投资者分配利润，分配比例为可供分配利润的20%（6）将“利润分配”其它明细科目转入“未分配利润”。解析：（1）计算本期利润总额①借：主营业务收入1198000其他业务收入9000投资收益19220营业外收入35400贷：本年利润1261620②借：本年利润1058849.85贷：主营业务成本794723.25其他业务成本6000营业税金及附加11743.3销售费用36100管理费用166200财务费用800资产减值损失2083.3营业外支出41200本期利润总额=1261620-1058849.85=202770.16（2）计算本期企业所得税本期所得税费用=202770.16*25%=50692.54借：所得税费用50692.54贷：应交税费—应交所得税50692.54（3）计算并结转本期净利润借：本年利润202770.15贷：所得税费用50692.54利润分配——未分配利润152077.61由计算可得本期净利润为152077.61（4）提取本期法定盈余公积（10%）借：利润分配—提取法定盈余公积15207.76贷：盈余公积—法定盈余公积15207.76（5）向投资者分配利润，分配比例为可供分配利润的20%借：利润分配—应付股利27373.97贷：应付股利27373.97（6）将“利润分配”其它明细科目转入“未分配利润”借：利润分配—未分配利润42581.73贷：利润分配—提取法定盈余公积15207.76利润分配—应付股利27373.97本期尚未分配的利润=152077.61-42581.73=109495.88结束！