广东企业纳税管理体系设计

企业纳税管理体系设计授课大纲☞纳税管理体系构建的动机-----方法与手段☞纳税管理体系构建的基础-----要素与步骤☞纳税管理体系构建的步骤一----诊断与架构☞纳税管理体系构建的步骤二----流程与工具☞纳税管理体系构建的步骤三-----机制与运行☞构建纳税管理体系的步骤四-----自评与调整前言•企业涉税风险哪里来？•财务部门是不是纳税管理的唯一部门？招待费用研发摊销资金成本制造成本采购成本人工成本纳税成本办公费用物流费用客户服务销售费用宣传成本税收成本“税务检查”！令人胆战心惊的单词！纳税风险来自于哪里？只要有票，一切搞定！有一个企业，年底为业务人员提成，业务人员要求公司节税，公司领导经过考虑后，允许业务人员拿来票据抵账，冲销给予套现。税务机关进行核查时发现该公司运输票据超出合理状态。纳税是财务人员的事，与我怎样做业务何干？有一公司，销售过程中签订合同，合同的关键条款如下：乙方购买产品60万元，货到结算；另外口头约定：甲方组织运输，所产生的运费甲方先垫支，货到后与货款一同结算。纳税与公司管理无关，把账管理就好？有一集团公司，下属有控股子公司和全资子公司数家，产品近似，出于扁平化组织管理要求进行架构设计。税务稽查中发现下属公司出现大量低值易耗品与固定资产相互之间借用，且长期占用，有部分包装物等存货已经使用，早已不见踪影，公司的库存记录能够显示出相互之间流动的占用金额为170万元。纳税与销售和采购业务无关？案例：有一企业在销售过程中，订立合同，合同条款明确：销售产品100吨，另外赠送300公斤的产品。而销售合同均是销售部门签订，财务并不知情，合同也没有交给财务留存或签批，财务见票作账。纳税风险来自于哪里？1.来自于企业的管理意识与业务层面是否存在税收经营风险研究如何将控制延伸到？怎样做到？财务角度如何做到同时指导？能不能将复杂的简单化变成？☺部分企业财务人员对于各种应税收入的划分，税前扣除项目的归集、税收管理的工作流程以及相应的纳税调整等没有能力进行正确的纳税处理，从而造成企业多缴税或少缴税。【案例解析】某企业上年预提的销售提成费300万元，已在上年企业所得税纳税申报时作了纳税调整，但次年发放该项费用，却未作调减应纳税所得额，造成多缴税；☺税法与会计制度的差异导致纳税人的遵从成本高、难度大产生涉税风险例:业务招待费、广告费宣传费、开办费、捐赠，视同销售、各项减值准备等;据不完全统计：新企业会计准则实施后已消除了税法与会计准则差异20多项，新增加的差异有40多项，目前会计与税法的差异已达到100多项。如何明确房产税计税价值？所谓房产原值，指的是纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。而架设于房屋外水管、下水道、暖气管、煤气管的成本不应当纳入房产原值。存在纳税与会计之间的差异怎么办？•能不能将这些问题用财务的方法归集并控制风险？纳税风险来自于哪里？1.来自于企业的管理意识与业务层面2.来自于企业的专业岗位的经验和胜任素质税收政策复杂导致企业的涉税风险：①税法体系基本结构具有综合性就税法的整体结构而言税法体系包括三种形式：宪法+税法典宪法+税法基本法+各单行税法宪法+各单行税法☺实体税法体系—《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》等等；☺程序税法体系主体—《中华人民共和国税收征收管理法》；☺税收处罚法主体—《中华人民共和国税收征收管理法》中“法律责任”一章及《中华人民共和国刑法》“危害税收征管罪”中设定的刑事罚则；☺税收争讼法—《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国行政复议法》、国家税务总局制定的《税务行政复议规则》等；②税收调控具有广泛性调节宏观经济是税收的基本职能之一，税收采用法的形式，可以将税收的经济优势与法律优势结合起来，使税收杠杆在宏观调控中更为有力，更加灵敏。为此，税收多方位、多领域、多角度地对经济进行广泛地调控，从而带来企业对于税收政策遵从的复杂性。③税收政策具有差异性：A、各地税收政策的差异：B、各地税收征管力度不同带来税收政策执行的差异：④税收政策具有变化性税收政策需随着社会、经济的发展、税收征管的完善及企业经营状况的变化而不断调整，导致税收政策变动非常频繁,税收政策的变化则进一步加大了纳税人执行税法的难度，从而使企业在接受税务机关检查时产生涉税风险。筹办期间形成的亏损弥补如何弥补？？企业筹办期间不计算为亏损年度。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函﹝2010﹞79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。由于企业在筹办期没有开始生产经营，无从计算损益，因此筹办期不计算亏损，也无需进行汇算清缴，而筹办费的有效亏损弥补期限也被推迟。例如：某企业2012年为筹办期，发生筹办费80万元，2013开始生产经营，由于2012年不计算亏损，按规定筹办费在2013年一次性扣除或是作为长期待摊费用分期扣除，有效弥补期就推迟了1年甚至几年。国家税务总局2012（15号公告）关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业在建工程招待性质的费用也要按比例计入业务招待费。在建工程中发生的属于招待性质的费用，如果全额计入在建工程成本中，不计入业务招待费按照40%调整，虚增在建工程计税成本，导致以后年度虚增固定资产的计税基础，多计折旧，造成少缴企业所得税的永久性差异。税收执法环境的影响加大企业涉税风险收入型检查对于被查企业的检查结果产生负面影响。税收机关为完成税收任务及从中央到地方，各级政府、各部门大都为“没钱”所累、所苦，难免衍生出增加税负、税源的强大驱动力，导致税务检查人员在税收执法中过度使用自由裁量权。企业与政府之间税收博弈产生涉税风险①是一种付出（无偿、单向、连续）；②权力不平等：没有纳税人机构；企业纳税是一件痛苦的事情，企业为了实现利润最大化目标，可以在纳税方面采取纳税遵从或不遵从行为；按照“有限理性”的观点，企业也必然在纳税风险与收益之间进行权衡。从而构成企业的涉税风险。纳税风险来自于哪里？1.来自于企业的管理意识与业务层面2.来自于企业的专业岗位的经验和胜任素质3.来自税收征管方面的纳税风险思考面对这么多的风险成本产生的来源，企业有没有长效机制解决？观点纳税的问题得到解决，应该关注两方面：•用从入手改善；•用到企业的。税务管理是否有制度不可控的方面？是否存在非制度部分的管理？从以上风险产生的原因分析---谁来担责？能否有合适的手段小规模企业：迅速发展的企业：多层次、多角化企业：完整的纳税管理必须独立发挥职能–纳税管理的组织体系–税务管理绩效评估与激励体系–信息共享与沟通体系–培训与能力开发体系与本行业相关的税法汇编纳税预算的相关表格季度1234全年期初现金余额加：销售现金收入现金收入合计减：现金支出直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用各类税金支出预交所得税设备购置长期贷款利息投资者利润合计现金余缺筹资与运用银行短期借款偿还银行借款支付借款利息期末现金余额现金预算（表十四）单位：元纳税预算的相关表格项目金额采购成本发生增值税进项税额可抵扣增值税进项税额所得税优惠抵扣额所得税计税基础会计折旧费金额所得税允许税前扣除折旧费金额固定资产（一般动产）采购纳税预算表固定资产名称：单位元纳税预算的相关表格项目转让方受让方采购成本营业税城建税及教育费附加印花税土地增值税房产税契税所得税计税成本会计摊销、折旧费金额所得税允许税前扣除摊销、折旧费金额土地、房屋不动产交易纳税预算表不动产资产名称：单位元企业防范涉税风险的必要性1、防范涉税风险可避免发生不必要的经济损失2、防范涉税风险可以避免发生不必要的名誉损失。3、偷税行为的认定还可能会导致税务机关更加严格的稽查4、防范涉税风险有利于降低精神成本授课大纲☞纳税管理体系构建的基础---要素与步骤纳税管理体系构成的五大要素纳税管理体系建立的六大原则纳税管理体系建立的四大步骤企业纳税管理同样是来自征管环境的要求税务风险已经成为企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹”《大企业税务风险管理指引（试行）》国税发[2009]90号大企业税务风险管理体系•一部指引的文件《大企业税务风险管理指引》•大企业税务风险管理办法核心五大步骤三大系统工作机制征管的服务方式变化自我管理事前管控个性化管理税务眼里的大企业税务管理面临的突出矛盾企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；自身税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后；大部分企业没有建立有效的内部控制和风险管理体系，偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。企业应对思路及时整理最新下发的政策，深入研究，发现对企业的影响点；企业财务人员要对税务人员的纳税评估点了解清楚；必须从业务处理流程上入手，才能从根本上解决此类税务风险；对国内大企业来说，现在最基本的就是建立一个有效的税务风险管理机制。企业纳税管控与相关管理关系企业财务管理企业纳税管控是企业财务管理、内部控制的重要组成部分方大公司接受B企业投资，由B企业向方大公司增资2.5亿，双方在入股协议上约定：B企业享受年化收益率为15%稳定收益，二年后方大公司以2.8亿元的对价赎回该项投资。定性？股权投资方大公司------支付股利，税后支付B企业------得到分红总局2013年第41号公告透析企业混合性投资业务的所得税处理背景：区分确定股权性投资和债权性投资混合性投资业务：是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件（1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）;（2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（4）投资企业不具有选举权和被选举权；（5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。案例资料•一有限责任公司，适用所得税率25%.公司期末财务状况如下：实收资本5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润4000万元，所有者权益合计10000万元。–其中，甲公司持股比例为80%，所得税率25%，初始投资成本4000万元；乙公司持股比例为20%•出于经营战略的需要甲公司拟按账面价值转让其所持有的瑞华公司的股份给丙公司，该业务应如何操作呢（为了便于经济效益分析，不考虑其他业务及税种的影响）？企业长期股权投资的减少的三种模式第一，转让股权。根据国税函[2010]79号文件与国税函[2009]698号文件规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。第二，被投资企业清算，企业股权消亡。根据财税[2009]60号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。第三，减资分配。34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。控制目标:1.确保下属子公司的股权对外转让决策事先得到充分的讨论2.确保下属子公司的股权对外转让决策得到具有决策权的公司管理层批准关键控制点：1.投资管理部向公司总经理提交下属子公司的股权对外转让建议书，阐明出售的理由2.公司副总征询资产经营管理部、财务部、财务总监、资金计划部、法律部等部门对项目出售计划的部门意见会签3.下属子公司的股权对外转让的事项必须经过集团公司决策委员会讨论4.下属子公司的股权对外转让的决定文件由总经理的机要秘书存档，并