2015年中级会计实务第5章 长期股权投资(讲课)

长期股权投资基本要求一、掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法二、掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法三、掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法四、掌握长期股权投资权益法核算五、掌握长期股权投资成本法核算六、熟悉长期股权投资处置的核算2014年：1个多选题，共计2分；2013年：1个计算题，共计10分；2012年：1个多选题，共计2分；2011年：1个单选题，共计1分；2010年：1个计算题，共计10分；2009年：1个单选题，1个多选题，共计3分；金融工具(金融资产)规范内容分析对外投资股权投资债权投资投资子公司联营公司合营公司控制重大影响无重大影响无市价有市价持有赚取差价赚取差价持有至到期交易性金融资产持有至到期投资持有可供出售金融资产长期股权投资准则(2号)金融工具的确认与计量(22号)企业会计准则的规范分析投资金融资产长期股权投资交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产无重大影响,无市价重大影响控制(合并)合并方式合并类型同一控制下合并非同一控制下合并吸收合并控股合并新设合并企业会计准则22号2号准则20号准则长期股权投资初始计量：合并方式；非合并方式；后续计量：成本法；权益法；方法转换；减值；处置；可供出售权益法成本法金融资产0%20%50%100%实际支出同一控制合并非同一控制合并净资产账面价出让资产公允价（调整所有者权益）（调整营业外收支）第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。企业合并初始投资成本入账。非企业合并初始投资成本入账。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(一)企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1．以合并方式为基础对企业合并的分类控股合并：控制权；法人资格不变；合并编报。吸收合并：净资产全部融合；取消被合并方法人资格；保留原合并方的账务系统。新设合并：成立新的企业。双方均注销法人资格。2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类(1)同一控制下的企业合并：①母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份；②母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；③集团内某子公司自另一子公司处取得对某一孙公司的控制权。(2)非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。(二)企业合并初始投资成本的计量：1．同一控制下的企业合并：（1）实际支出：现金、转让非现金资产、承担债务；（2）初始投资成本：合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额；（3）差额=合并对价-初始成本入账价值（4）差额的调整顺序：先调整资本公积、再调整盈余公积、未分配利润【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。2020年4月17日15强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”；初始投资成本=合并日取得被合并方最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额同一控制下的企业合并：原则：不以公允价值计量，不确认损益。（5）账务处理：借：长期股权投资—××公司（成本）应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积——资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：有关资产科目资本公积——资本溢价2020年4月17日18【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2014年1月1日甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。借：长期股权投资—乙公司1,200贷：银行存款1,100资本公积—股本溢价1002020年4月17日19例：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。2012年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。2014年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。2012年1月至2013年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。要求计算：乙公司长期股权投资初始成本甲公司乙公司丙公司丁公司80%2020年4月17日212014年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自2012年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至2013年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960[（5000+1200）X80%]万元。需要注意：“一揽子交易”判定条件：P60初始成本：作为一项取得控制权的交易处理。非“一揽子交易”1.初始成本的计算：应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2.差额的计算：差额=最终控制方合并财务报表中的账面价值-（合并前长期股权投资账面价值+新增投资）3.差额调整：（1）资本公积（2）留存收益权益法：初始成本+期间变动额P61例5-24.其他处理：（1）合并前形成的其他综合收益（权益法、可供出售金融资产）暂不处理，直至处置投资时再处理；（2）合并前形成的其他权益变动（权益法）暂不处理，直至处置投资时再处理；（3）部分处置投资后，剩余股权仍采用长期股权投资核算（成本法、权益法），则其他综合收益、其他权益变动按比例结转；（4）部分处置投资后，剩余股权仍采用可供出售金融资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全部结转；2．非同一控制下的企业合并初始投资成本的计量(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。2020年4月17日262020年4月17日27【例】2014年1月1日甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。甲公司支付评估费用20万元。借：长期股权投资—乙公司1100贷：银行存款1100借：管理费用20贷：银行存款20(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。(3)购买方为进行企业合并发生的前期费用，记入“管理费用”；发行权益性证券或债务性证券的交易费用，记入权益性证券或债务性证券的初始确认金额；+10%+20%+25%购买日个别报表合并报表10%账面价其他综合收益按照公允价值计算+20%账面价出售时处置其他综合收益记入+25%新增成本当期损益非“一揽子交易”1.初始成本的计算：初始成本=购买日长期股权投资账面价值+再次投资支付的对价2.其他处理：（1）合并前形成的其他综合收益（权益法）暂不处理，直至处置投资时再处理；（2）合并前形成的其他综合收益（可供出售金融资产）结转至投资收益；（3）合并前形成的其他权益变动（权益法）暂不处理，直至处置投资时再处理；（4）部分处置投资后，剩余股权仍采用长期股权投资核算（成本法、权益法），则其他综合收益、其他权益变动按比例结转；（5）部分处置投资后，剩余股权仍采用可供出售金融资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全部结转；P63例5-4权益法转成本法；P63例5-5可供出售金融资产转成本法(4)以非货币性资产交换取得长期股权投资时，公允价值与账面价值之间的差额确认为资产处置损益（投资收益、营业外收入或营业外支出、主营业务收入及主营业务成本、其他业务收入及其他业务成本）初始成本的计量①长期股权投资的初始成本=合并日取得被投资方的控制权而付出的资产等的公允价值②以存货进行投资时，需要按照存货的公允价值确认其收入以及增值税销项税额、并结转其成本③以其他非货币性资产（除存货以外）只需要结转其成本，将资产的公允价值与其成本之间的差额确认为营业外收支即可。④账务处理借：长期股权投资—××公司（成本）营业外支出（非货币性资产的公允价值小于其账面价值的余额）贷：有关资产科目（不涉及存货）银行存款（发生的直接相关费用）营业外收入（非货币性资产的公允价值大于其账面价值的余额）主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费---应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量(一)以支付现金取得的长期股权投资：初始投资成本=实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为“应收股利”处理。(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资：初始投资成本=发行权益性证券的公允价值。(三)投资者投入的长期股权投资；初始投资成本=投资合同或协议约定的价值但合同或协议约定价值不公允的除外。(四)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资：其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理。(五)通过债务重组取得的长期股权投资：其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资应当分别不同情况采用：成本法确定期末账面余额权益法确定期末账面余额二、长期股权投资核算的成本法(一)成本法的概念及其适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（二）核算原理-----“现金为王”1.涉及的会计科目：“应收股利”账户“投资收益”账户“长期股权投资”账户2.核算内容：投资后分得的现金股利，直接确认投资收益.（二）长期股权投资核算的权益法1.权益法的适用范围（1）对联营企业投资重大影响的确定：考虑潜在表决权（2）对合营企业投资2.权益法核算科目设置：长期股权投资——××公司（成本）（投资时）（损益调整）（投资后）（其他权益变动）（投资后）(其他综合收益）（投资后）P67例5-9（1）“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额借：长期股权投资—××公司（成本）贷：营业外收入注意：以现金、非现金资产的公允价值形成的初始成本，只能调高，不能调低，即只有可能产生“营业外收入”不可能产生“营业外支出”比较时注意：初始成本与被投资单位的可辨认净资产的公允价值。2020年4月17日49【例题】甲公司2014年1月1日以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2014年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。借：长期股权投资（投资成本）760贷：银行存款760借：长期股权投资（投资成本）40贷：营业外收入40（2）“损益调整”明细科目的会计处理①投资日：被投资企业净资产的公允价值≠账面价值影响的损益②投资后，双方企业之间的顺流交易、逆流交易影响的损益原则投资企业以被投资企业的净资产公允价值为纽带、计量基础；被投资企业净资产变动影响直接影响投资企业的“长期股权投资”账面价值；被投资企业净资产的变动主要有：净利润的变动、