高新技术企业税收筹划研究

120企业进行税收筹划，以便在现行税法框架内实现纳税成本负担的最小化，这与采取各种措施降低生产经营成本一样，是企业业务管理的重要内容，更是必然选择。随着世界经济的一体化，我国高新技术企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度。一、高新技术企业税务筹划概述(一)高新技术企业特点高新技术企业是从事一种或多种高新技术研究、开发及其生产的经济实体。高新技术企业具有以下特点：一是高新技术企业是知识密集、技术密集型经济实体；二是高新技术企业需要很高投入；三是高新技术企业具有高收益或高增值性。(二)高新技术企业税务筹划可行性1.税收非中性税收是国家进行宏观调控的重要手段，为实现资源的有效配置，往往对不同地区、不同产业实行有差别的税收政策。这些税收政策的差异就体现在适用税种的不同或在征税对象、纳税地点、税目、税率以及纳税期限等税制要素的规定上存在差别，使得税收制度呈现出“非中性”。现代经济社会中，企业经营交易行为呈现多样化趋势，在税制的“非中性”和纳税的滞后性的前提下，企业的经营活动对税收契约呈现差异化的反应，纳税人就有可能对其纳税事项进行事前的安排。不同的事前安排导致的纳税人的税负不同，企业获得的经济利益也不同，税收筹划也就成为可能。2.税收制度依法治税是当今税收大环境中一个不变的主题，是政府依照法律的相关规定制定税法、依法征税、依法进行税收管理。企业税收筹划与税收法治有密切的关系。只有在政府依法治税、保持税收制度稳定的前提下，企业制定的税收筹划方案才可能有效。如果政府对其制定的税收政策朝令夕改，随意执法，企业将无所适从，无法制定税收筹划方案。政府通过合理、完善的税收制度来依法治税，既保证了国家的税收权益，也依法维护了纳税主体依法纳税的合法权益。纳税主体在依法纳税的前提下，对其经营、投资、理财活动进行筹划和安排，取得任何经济利益，都将得到法律的承认和保护，依法治税为企业税收筹划提供了法律保障。3.企业逐利性高新技术企业的风险远远大于传统企业，那么高新技术企业的决策者应是偏向于冒险型的决策者。从事这种高风险的行业，其目的是为了获取比传统企业更高的利润，这就表明高新技术企业决策者对利润有更强的追求欲望。高新技术企业通过税收筹划，充分利用纳税人享有的各种税收权利，最大限度地获取税收利益，有利于企业利润最大化目标的实现。二、高新技术企业税务筹划措施高新技术企业如何利用各项税收优惠政策，结合自身的企业特征及运营特点，为企业量身定制一套最优税收筹划方案，在合法合理的前提下降低企业整体税负，实现企业价值最大化，是每一家高新技术企业必须要关注的问题。(一)选择小规模纳税人高新技术企业的产品多为高附加值产品，增值率高的可达60%以上，但其消耗的原材料少，因而准予抵扣的进项税额较少。再次，企业在暂时无法扩大经营规模的前提下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。如增加会计账簿，培训或聘请高级的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵减这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。最后，企业购入的专利权、非专利技术等无形资产，被排除在可抵扣的进项税额的范围外，这无疑加重了利用先进技术的高新技术企业税收负担，直接影响了高新技术企业的发展。(二)降低税基-费用最大化高新技术企业可以在新所得税法限额内，在不违规的前提下，采用“就高不就低”的原则，即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费和业务宣传费等，尽量使扣除数额最大化，实现企业税后利润最大化。例如，新《企业所得税法》第30条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。结合过渡期税收优惠政策，特区新办高新技术企业“三免三减半”，西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠，对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择，以便能充分享受税收优惠。(三)用足用好税收优惠政策税收筹划是一项复杂的系统工程。企业通过税收筹划可以将各项税收优惠政策及时、充分享受到位。《高新技术企业认定管理办法》规定新设高新技术企业需经营一年以上，新设立有软件类经营项目的企业可以考虑先通过申请认定“双软”企业资格，获取“二免三减半”的税收优惠政策，五年经营期满后再申请高新技术企业优惠政策，能获取更大的税收利益；无法挂靠“双软”企业获得优惠政策的企业，可以通过收购并变更设立一年以上的公司获取高新技术企业的税收优惠政策。增值税的税收优惠政策在不同的时期都有许多条款，如：免征增值税、不征收增值税、软件生产企业软件产品的增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，集成电路产品其实际税负超过6%的部分，增值税实行即征即退政策，一般纳税人销售用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品，可按6%的征收率计算纳税，并准许开具增值税专用发票等等。高新技术企业要具体分析本单位的实际情况，同税收优惠政策的高新技术企业税收筹划研究陆易无锡南洋职业技术学院江苏无锡214000摘要：税收对高新技术企业发展有着重要的影响，研究高新技术企业税收筹划对企业的发展起着积极的作用，本文利用各项税收优惠政策进行税务筹划分析，分析了影响税务筹划的措施及问题。关键词：高新技术企业；税收制度；税务筹划121条款相对照，用足用好税收优惠政策。三、高新技术企业税务筹划应注意的问题(一)企业税务筹划的风险控制问题在税务筹划中，往往可能出现违背初衷的情况：本不想违反税法却触犯了税法，招致意想不到的更大的损失。企业在进行税务筹划时特别要注意对税法陷阱(TaxTrap)的防范问题，税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了税务筹划的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞或优惠，实为陷阱的圈套，这也是政府反避税措施之一。有时也不是政府有意为之，而是因为税法的复杂性。纳税人一旦落入陷阱就要缴纳更多的税款，影响纳税人的财务利益。从国外企业的税务筹划经验来看，其税务筹划方案往往要借助于专业人士的指导，如税务律师、税务专家等。(二)企业税务筹划与企业财务管理目标的协调问题从根本上讲，税务筹划应归于财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在税务筹划时不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该税务筹划方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑该税务筹划方案的实施是否能给企业带来绝对的收益。任何一项税务筹划方案都是有其两面性的，随着某一筹划方案的实施，纳税人在取得部分收益的同时，必然会为税务筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该税务筹划方案而损失的相应机会收益。(三)企业税务筹划与企业发展战略的协调问题决定企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。企业的发展是由各种因素合力共同推动的，税收只是其中的一个因素。企业减轻税负并不等同于企业的长足发展。企业的发展更取决于企业产品的知名度、产品的质量、市场营销、人力资源和企业管理等各个方面，所以企业所采用的各种税务筹划方案和实施的具体过程必须最大限度地使促进企业发展的其他各种因素都发挥更大的力量，也就是说，开展税务筹划应服从于企业的整体利益和战略发展要求，而不能一味地追求企业税收负担的减少。总之，高新技术企业要取得税务筹划的成功，必须要了解如何从税收制度的差异性切入税务筹划，国家政策的导向性和倾斜性体现了税收差异，这给高新技术企业进行合理、合法、有效的税务筹划行为提供广阔的空间，也在很大程度上减少了企业进行税务筹划的涉税风险。参考文献：[1]陈钢.企业税收筹划的几点思考[J].中国外资,2009(4).[2]李嘉明,王延省.浅析高新技术企业生命周期各阶段的税收策略选择[J].科技管理研究,2007,27(9).[3]林加德.新企业所得税法下高新技术企业税收筹划[J].中国高新技术企业,2008(24).部的各项资料，包括会计报告与其他管理所需资料。使主管部门及时掌握下属单位的真实经营情况，同时也可以根据上报的数据分析派出会计人员在所在单位服务和监督的大致效果。3.建立会计人员委派制的检查和考评体系。首先，会计主管部门或内部审计机构应不定期对下属单位的财务运行情况进行检查，对发现的问题及时要求整改，对由于会计人员失职或发现问题又没有上报的，进行批评教育，问题严重的调离工作岗位；其次，要建立会计人员考评体系，定期对所委派会计人员进行考核、奖惩，以激励和约束所委派会计人员做好本职工作。4.完善人员轮流换岗机制。全面推行会计人员委派制后，将其会计人员本身的一些后顾之忧基本解决，随之而来的又将带来管理部门对其实行管理的新矛盾。尤其是对会计执法监督问题。会计委派过长，或长期固定，都会使会计人员与单位负责人产生庸俗的亲近关系，一些案例已经告诫我们任何一个领导腐败犯罪时，无不都是从财会这个缺口犯罪，因此，推行委派制管理以后，必须建立轮流换岗机制，最好不要定期，由管理部门明察秋毫，保密进行。所以，会计主管部门灵活掌握，不仅可有效根治合伙犯罪病因，而且也有利于单位负责人和会计人员双方健康规范的工作。5.委派会计人员还要加强学习和培训，更新知识，通过不断地学习，熟悉国家经济法规和财务会计知识，具备较好的政策水平和业务能力，做一名合格的委派会计。随着新《会计法》的实施，会计的监督职能日益突显，对企业来讲，在外部会计监督越来越具体、越来越强化的环境之下，必须花大力气，认真做好会计委派制，委派的会计人员要摆正自己的位置，采取在服务中监督和在监督中服务的方式方法，干实事，不越权，不指手画脚，既要维护资产所有者的正当权益，合法、客观、公正地反映会计信息，做到会计工作规范化，又要当好单位负责人的参谋，为单位出谋划策，提高单位的经营管理水平，提高单位经济效益和社会效益。参考文献：[1]郜进兴.关于会计委派制的若干问题[J].会计研究,1999(9).[2]戈昶.论会计委派制的利弊[J].现代商贸工业,2008(2).[3]李恒,丁恒花.现行会计委派制存在问题与对策[J].当代经理人,2006(10).[4]刘贞寿.浅谈企业会计委派制[J].时代经贸,2007(12).[5]员红星.浅谈会计委派制的利与弊[J].经济师,2007(4).[6]魏红芸.浅谈会计委派制[J].内蒙古科技与经济,2007(9).(上接第119页)