2020年注会会计名师郭建华老师讲义第九章

2020年注册会计师《会计》第九章负债第1页历年考情概况本章主要讲解企业负债的相关知识，重点为应付债券等的相关处理。本章在历年考试中所占分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用相结合考查其账务处理。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度可转换公司债券单选题★★2013年要求计算可转换公司债券行权对资本公积的影响金额一般公司债券综合题★★2014年与借款费用章节结合考查资本化利息金额的计算及其账务处理本章2020年考试主要变化本章考试内容未发生实质性变动。【知识点】应交税费★不通过“应交税费”科目核算的税费有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。（一）增值税1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理借：原材料、生产成本、无形资产、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）[按当月已认证的可抵扣增值税额]——待认证进项税额[按当月未认证的可抵扣增值税额]贷：应付账款、银行存款[按应付或实际支付的金额]（2）采购等业务进项税额不得抵扣的，将增值税额计入成本等。（3）小规模纳税人采购等业务的账务处理小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。（4）购买方作为扣缴义务人的账务处理按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产：借：生产成本、无形资产、固定资产、管理费用[按应计入相关成本费用或资产的金额]应交税费——应交增值税（进项税额）[按可抵扣的增值税额]贷：应付账款[按应付或实际支付的金额]应交税费——代扣代交增值税[按应代扣代缴的增值税额]实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额：借：应交税费——代扣代交增值税贷：银行存款2.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：借：合同负债、应收账款、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）2020年注册会计师《会计》第九章负债第2页（或）应交税费——应交增值税[小规模纳税人]发生退货的，企业应根据冲减销售额，借记“主营业务收入”等科目；根据冲减的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；根据退回的全部价款，贷记“银行存款”等科目。（2）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的：应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。（3）按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额计入应收账款：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。（4）视同销售的账务处理企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）：借：应付职工薪酬、利润分配贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3.差额征税的账务处理对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。【例题·计算分析题】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为265万元（含增值税15万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为212万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额为12万元。假定该企业采用总额法确认收入。要求：编制该企业的相关会计分录。『正确答案』借：银行存款265贷：主营业务收入250应交税费——应交增值税（销项税额）15借：主营业务成本200应交税费——应交增值税（销项税额抵减）12贷：应付账款212【例题·计算分析题】采用净额法确认收入。某客运场站为增值税一般纳税人，该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款265万元，应向客运公司支付238.5万元，剩下的26.5万元中，25万元作为销售额，1.5万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确认收入。『正确答案』借：银行存款265贷：主营业务收入25应交税费——应交增值税（销项税额）1.5应付账款238.52020年注册会计师《会计》第九章负债第3页4.进项税额抵扣情况发生改变的账务处理（1）因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待认证进项税额，但按增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的：借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（或）应交税费——待认证进项税额【例题·计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人（增值税率为13%）。本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为15.6万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。『正确答案』材料入库时：借：原材料120应交税费——应交增值税（进项税额）15.6贷：银行存款135.6用于发放职工福利时：借：应付职工薪酬135.6贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）15.6原材料120（2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：固定资产、无形资产固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。5.月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。①转出当月应交未交的增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税②转出当月多交的增值税：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）6.交纳增值税的账务处理①交纳当月应交增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）（或）应交税费——应交增值税[小规模纳税人]贷：银行存款②交纳以前期间未交增值税的账务处理借：应交税费——未交增值税贷：银行存款其他收益【加计抵减的金额】【思考题】2×18年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为2618万元，增值税进项税额转出合计为391万元，增值税进项税额合计为2789.5万元。6月30日，甲公司用银行存款交纳当月增2020年注册会计师《会计》第九章负债第4页值税税款100万元。甲公司有关应交增值税如何处理？『正确答案』（1）当月应交增值税＝2618＋391－2789.5＝219.50（万元）。（2）6月30日，甲公司用银行存款交纳当月增值税税款100万元：借：应交税费——应交增值税（已交税金）100贷：银行存款100（3）6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款119.50万元进行转账：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）119.5贷：应交税费——未交增值税119.5（4）7月份，甲公司交纳6月份未交增值税119.50万元：借：应交税费——未交增值税119.50贷：银行存款119.507.预缴增值税的账务处理【例题·计算分析题】甲公司为房地产开发企业，为增值税一般纳税人。（1）甲公司2×20年5月预售房地产项目收取的总价款为1410万元，该项目预计2×21年9月交房。企业按照5%的预征税率在不动产所在地预缴税款。（2）甲公司2×20年5月向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目总价款为2265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于2×19年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。要求：编制甲公司2×20年的相关会计分录。『正确答案』（1）事项（1）的会计分录：借：银行存款1410贷：合同负债1410借：应交税费——预交增值税70.5（1410×5%）贷：银行存款70.5（2）事项（2）的会计分录：借：合同负债2265贷：主营业务收入2100应交税费——应交增值税（销项税额）165借：应交税费——应交增值税（销项税额）113.5贷：应交税费——未交增值税113.5『答案解析』企业于2×19年7月末，将预交增值税明细科目金额转入未交增值税明细，即：借：应交税费——未交增值税113.5贷：应交税费——预交增值税113.58.减免、免征增值税的账务处理属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益。会计处理如下：借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期损益。会计处理如下：借：应交税费——应交增值税贷：其他收益2020年注册会计师《会计》第九章负债第5页（二）消费税（1）企业对外销售产品应交的消费税，记入“税金及附加”科目；（2）在建工程领用自产产品，应交的消费税计入固定资产成本；（3）企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。（三）其他应交税费1.资源税（1）销售产品交纳的资源税记入“税金及附加”科目；（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”科目；（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本。【思考题】A公司收购未税矿产品，支付价款100万元，代扣代缴的资源税5万元。则存货的账面价值是多少？『正确答案』存货的账面价值是105万元。（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。2.土地增值税（1）兼营房地产业务的企业应交的土地增值税记入“税金及附加”科目。（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。（3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“资产处置损益”科目或贷记“资产处置损益”科目。3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。【归纳总结】“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。【知识点】长期借款★（一）企业取得长期借款借：银行存款[实际收到的金额]长期借款——利息调整[差额，或贷记]贷：长期借款——本金注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在“利息调整”明细科目中。长期借款时的溢价或折价也在“利息调整”明细科目中反映。（二）资产负债表日计提利息借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用[期初摊余成本×实际利率]贷：应付利息或长期借款——应计利息[面值×票面利率]长期借款——利息调整[差额倒挤，或借记]【知识点】应付债券★★★（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款[实际收