会计制度设计十周作业第七周

周记七——会计账务处理程序设计主要内容第一节会计账务处理程序设计概述第二节逐笔记账账务处理程序的设计第三节汇总记账账务处理程序的设计参考资料1.《现代企业会计制度设计》第六章中国人民大学出版社2009年9月第二版主编武中信等2.《会计制度设计》第三章东北财经大学出版社2011年7月第一版主编王清刚等3.《企业会计制度设计理论与方法》第三篇第七部分中国经济出版社2011年7月第一版主编刘德道4.《会计制度设计》第七章复旦大学出版社2011年9月第三版主编李凤鸣思考与练习一、复习思考题1.如何进行会计账务处理程序的设计？答：账务处理程序应遵循以下原则：（1）要适应本企业经济活动特点。必须与本单位的业务性质、组织规模的大小、经济业务的繁简程度和经济管理水平的高低及记账分工的特点相适应，有利于会计机构内部分工协作和加强岗位责任制。（2）能及时、准确提供会计信息。能够准确、及时地提供经济管理需要的各种信息，以满足本单位和其他部门监督管理经济活动的需要。（3）有利提高会计工作质量和效率。在保证会计工作质量的前提下，尽可能地简化会计核算手续、节约核算费用、提高会计工作效率。2.简化会计核算工作量的具体办法有哪些？为什么？答：简化会计工作主要表现在三个方面（1）会计科目的简化删减的会计科目、调整的会计科目、调整的二级明细科目、可酌情增减的科目（2）会计事项核算处理的简化在资产减值准备的提取上，对流动资产中的存贷、短期投资和应收账款提取减值准备；但对长期资产不提取减值准备，即不提固定资产、长期投资、无形资产、在建工程的减值准备。长期股权投资的核算采用简化的权益法。关于融资租入固定资产的入账价值采用了简单处理原则（3）财务报告的简化表现在会计报表种类的减少。从报表结构和内容简化。会计科目的简化和业务核算的简化处理，主要体现在资产负债表上。报表上主要减少了长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、递延税款的借项和贷项、应付债券等项目。报表的附注内容得以简化。3.比较逐笔过账和汇总过账的账务处理程序有何不同？答：记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记序时账簿，同时据以逐笔登记有关总分类账簿，再根据账簿记录编制会计报表适用范围：规模较小、经济业务不多的企业逐笔过账日记总账账务处理程序逐笔记录视为日记账，汇总的合计数代替总账，并据以编制会计报表经济业务少、会计科目不多的企业科目汇总表账务处理程序凭证汇总汇总过账汇总记账凭证账务处理程序多栏式日记账账务处理程序账户汇总日记总账账务处理程序将记账凭证逐笔过入有关账户后，直接在账户上加计发生额合计数，再据以登记总账或直接代替总账，最后编制会计报表账务处理程序的共同点包含以下几方面：①都要根据原始凭证编制记账凭证。②一般都是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账凭证登记日记账和明细账。③根据账簿记录编制会计报表。根本区别在于：登记总账的依据和程序不同。4.日记总账的功能有哪些？如何登记？答：（1）功能日记总账账务处理程序的优点是核算手续简单，易于操作，且由于日记总账将所有总账科目都集中在一张账页上，并对经济业务的发生序时登记，可以直观地反映各账户之间的对应关系，便于查账。（2）登记方法：①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；③根据原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细账；④根据记账凭证登记日记总账；⑤月终，将现金日记账、银行存款日记账余额及各种明细分类账余额合计数与日记总账相应科目的余额核对相符；⑥月终，根据日记总账和明细账的有关资料编制会计报表。5.企业应如何选择会计账务处理程序？答：选择和设计账务处理程序，除了应对各种账务处理程序本身进行深入比较外，还应进一步考虑企业经营规模、业务特点、机构设置、人员安排和会计核算手段等因素。（1）企业的经营规模。①中小型企业规模小，业务量较少记账凭证账务处理程序（核算目标：对外报表和纳税申报）②大中型企业业务量大可以采用汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序。（核算目标对外报告、为企业管理服务）③特大型企业，编制汇总记账凭证工作量大，一般采用科目汇总表账务处理程序。（2）企业的业务特点。①业务比较单一企业（银行）可用原始凭证代替记账凭证，直接依据科目日结单登记总账；②一般企业中，业务单一的企业日记总账或汇总记账凭证来进行账务处理③业务较繁杂的企业中科目汇总表形式来进行账务处理，简化核算手续（3）企业的会计核算手段。手工记账会计电算化6.设计账务处理程序“应符合单位的具体情况”，其中的“具体”指哪些？答：（1）要适合本单位所属行业的特点，即在设计会计账务处理程序时，要考虑自身企业单位组织规模的大小，经济业务性质和简繁程度，同时，还要有利于会计工作的分工协作和内部控制。（2）要能够正确，及时和完整地提供本单位的各方面会计信息，在保证会计信息质量的前提下，满足本单位各部门，人员和社会各有关相关行业的信息需要。（3）适当的会计账务处理程序还应当力求简化，减少不必要的环节，节约人力，物力和财力，不断地提高会计工作的效率。二、实务练习（一）资料：某企业3月份发生的经济业务如下：1.1日将股东投资存入银行，计1000000元。2.3日向银行取得6个月短期借款200000元，利率10%。3.3日接收王某投资100000元，已存入银行。4.4日从银行提取5000元备用。5.5日支付房屋装修费30000元，开出转帐支票。6.5日购置柜台、货架一批，价款8000元，开出转帐支票付清。7.5日购置彩电两台，单价5000元，以银行存款付清。8.7日购入茶叶等物料一批，价款400元，以现金支付。9.9日购入打印机等低值易耗品，价值800元，以现金支付。10.10日购入服装、五金、百货等价值200000元，增值税按当期规定税率执行，货款未付。11.10日以现金支付市内采购费用250元。12.12日将零售商品收入81900元，其中应交增值税11900元，存入银行。13.14日登记茶座收入现金1480元。14.15日现金支付办公费、差旅费共计720元。15.15日支付本月职工工资5300元，当天提现并发放。16.16日现金支付本月房租1000元。17.18日赊销商品一批，价值3000元，增值税按当期规定税率执行。18.20日开出支票支付10日购入的商品价款234000元。19.25日收到17日已销商品货款及增值税3510元支票。20.26日购入商品一批，专用发票注明价款50000元，增值税8500元，以银行存款付清。21.31日分配5300元，其中管理人员1800元，业务人员3500元。22.31日摊销本月负担的开办费500元。23.31日提取本月折旧费1000元。24.31日结转已销商品成本62000元，其他业务成本400元。25.31日出售废纸盒、木箱收入现金80元。26.31日结转收入至“本年利润”账户。27.31日结转费用至“本年利润”账户。（二）要求：1.根据该企业所发生业务的情况，为其选择会计核算账务处理程序并说明理由。答：该企业适合账务处理程序的种类为：记账凭证账务处理程序理由：记账凭证账务处理程序是最基本的核算程序，对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。该单位规模较小，业务较少.采用记账凭证财务处理程序可以将总账中较为详细地反映了经济业务的发生情况，账户的对应关系和经济业务的来龙去脉清晰明了，便于查账和用账。2.依据选择的账务处理程序设计该企业所使用的记账凭证、账簿组织，并设计出具体凭证、账簿的格式。（1）记账凭证付款凭证付字第号年月日贷方科目：摘要借方√金额附件张总账科目明细科目千百十万千百十元角分合计会计主管记账出纳复核制单转账凭证字第号年月日会计主管记账出纳复核制单收款凭证收字第号年月日借方科目：摘要贷方√金额附付单据张1张总账科目明细科目千百十万千百十元角分合计会计主管记账出纳复核制单（2）日记账摘要总账科目明细科目过账借方金额贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分附单据张合计月日百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分现金日记账借或贷余额页数借方贷方年记账凭证号数摘要对方科目月日百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分记账凭证号数借方年摘要对方科目页数借或贷贷方银行存款日记账户名：帐号：余额（3）明细账①三栏式明细账（应收账款为例）明细账月日百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分应收账款年记账凭证号数摘要页数借方贷方余额借或贷②数量金额式（原材料为例）明细账月日百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分存货仓名：单位：规格：
摘要页数年数量记账凭证号数单价金额收入发出数量单价金额结存数量单价金额③多栏式明细账（应交税金为例）应交税金（增值税）已交税额月日万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角万千百十元角分明细账年记账凭证号数摘要页数借或贷余额合计进项税额借方销项税额合计进项税额转出贷方（4）总账会计科目及编号名称：月日百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分年记账凭证号数摘要页数借方贷方借或贷余额总账3.用途和文字相结合的方式设计该企业“会计核算账务处理程序图”，并作文字说明。（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证、汇总原始凭证，编制记账凭证；（3）根据与现金和银行存款有关的通用记账凭证（或收款凭证、付款凭证）逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额分别同有关总分类账的余额核对相符；（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录资料，编制会计报表。原始凭证原始凭证汇总表收款付款转账记账凭证银行存款，现金日记账总分类账明细分类账会计报表12345667