成本会计产品成本的构成要素核算

第三章产品成本的构成要素核算一、原材料费用的分配核算(一)材料的核算内容1.直接材料是指直接形成产品的材料耗用。①构成产品主要实体的各种材料。②产品制造工艺过程消耗的各种燃料和动力③与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料。2.间接材料是指为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力等。§1材料成本的核算§1材料成本的核算(二)原材料费用分配对象的确定按材料的用途、受益对象来分配(三)原材料费用分配的方法1.能确定材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。2.对于不能直接计入的费用，应进行分配。3.材料费用分配的方法例1：某厂生产甲、乙、丙三种产品，共同消耗A材料，本月生产甲、乙、丙三种产品共领用A材料2470公斤，每公斤A材料的单价为40元，材料费用共计98800元，甲、乙、丙产品的消耗定额及产量资料如下：甲产品乙产品丙产品产量200件200件50件单件产品材料消耗定额5公斤4公斤2公斤§1材料成本的核算（1）按定额耗用量比例分配分配率=2470/（200×5+200×4+50×2）=1.3(2)按定额成本比例分配率=98800/（200*5+200*4+50*2）*40=1.3(3)按系数比例以丙产品为标准，本期消耗A材料2470公斤相当于生产标准产品丙200×2.5+200×2+50=950。每件标准产品丙的A材料费用为：98800/950=104元(4)按产品生产量比例分配(5)按产品重量或体积分配(四)原材料费用分配表的编制1.原材料分配明细表按部门以及材料的用途和材料类别设置2.原材料费用分配汇总表依据材料费用分配明细表编制二、燃料费用的分配教材P43三、低值易耗品费用的分配教村P44(同财务会计)§2外购动力费用核算一、外购动力费用的概念教材P46二、外购动力费用的分配原则教材P47三、外购动力费用分配举例教材P47§3工资费用核算一、工资总额（一）工资总额的概念是指企业一定时期内直接支付给职工的劳动报酬总额（二）工资总额的构成1.计时工资2.计件工资3.奖金4.津贴和补贴5.加班加点工资6.特殊情况下支付的工资§3工资费用核算二、直接工资费用的汇总1.工资结算单2.工资结算汇总表三、工资费用分配的核算（一）工资费用分配方法教材P49（二）工资费用分配表的编制1.分生产车间每月编制一次工资费用分配表2.根据各生产车间的直接工资费用分配明细表汇总编制直接工资费用分配汇总表四、职工福利费用的计提与分配基本与工资费用的处理方法相同教材P51§4折旧及其他费用核算教材P53§5辅助生产费用的核算一、辅助生产的含义1．辅助生产：是指为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品而进行的生产。如：供水、运输等。2．辅助生产费用：是指辅助生产部门为提供劳务或产品所生产的费用。二、辅助生产费用计入产品制造成本的程序教材P57三、辅助生产车间的类型1.只提供一种劳务的辅助生产车间2.生产多种产品的辅助生产车间四、辅助生产费用的归集设置“辅助生产成本”账户，该账的明细账按照辅助生产车间及其产品设置生产成本明细账。例1：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，××年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。运输车间机修车间待分配费用8900元10500元供应的劳务数量4450吨公理3000工时运输车间------机修车间------基本生产车间20502300耗用劳务数量行政管理部门2400700运输车间机修车间待分配费用8900元10500元供应的劳务数量4450吨公理3000工时运输车间---100机修车间50---基本生产车间20002200耗用劳务数量行政管理部门2400700例1：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，××年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。运输车间机修车间待分配费用8900元10500元供应的劳务数量4450吨公理3000工时运输车间---500机修车间450---基本生产车间16001800耗用劳务数量行政管理部门2400700例1：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，××年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。一、直接分配法1．含义：是指在不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况下，简单地将辅助生产车间的费用直接分配到辅助生产车间之外的受益单位。2．适用范围：适用于辅助生产车间之间相互提供的服务较少，并且辅助生产费用较少的中小型企业。3．举例：例：承上例1运输车间机修车间待分配费用890010500对外分配的劳务量40002500单位成本2.2254.2基本生产车间35607560行政管理部门53402940答案：生产成本—运输8900生产成本—机修10500制造费用管理费用8900105003560534076502940运输车间机修车间待分配费用8900元10500元供应的劳务数量4450吨公理3000工时运输车间---500机修车间450---基本生产车间16001800耗用劳务数量行政管理部门2400700例2：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，××年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。【引言】承上例1运输：8900机修：10500机修：运输：基本：基本：行政：行政：运输：8900机修：10500分配率：2（8900/4450）分配率：3.5（10500/3000）机修：900运输：1750基本：3200基本：6300行政：4800行政：2450运输：89001750机修：10500900分配率：2分配率：3.5机修：900运输：1750基本：3200基本：6300行政：4800行政：2450运输：89001750机修：10500900分配率：20.393分配率：3.50.3机修：900176.85运输：1750150基本：3200628.8基本：6300540行政：4800944.35行政：2450210运输：89001750150机修：10500900176.85分配率：20.393分配率：3.50.3机修：900176.85运输：1750150基本：3200628.8基本：6300540行政：4800944.35行政：2450210运输：89001750机修：10500900分配率：20.4375分配率：3.50.36机修：900运输：1750基本：3200700基本：6300648行政：48001050行政：2450252二、交互分配法（一）交互分配法的概念P61（二）交互分配法的步骤1.第一次分配：公式见P612.第二次分配：公式见P61（三）交互分配法的会计分录生产成本—运输8900生产成本—机修10500制造费用管理费用8900320010500480090017502450630070010506482529001750第一种分配方法生产成本—运输8900生产成本—机修10500制造费用管理费用90017509001750390058506948270296509750第二种分配方法三、计划成本分配法是按照劳务的计划单位成本和实际耗用的劳务数量分配辅助生产费用的方法。对于辅助生产车间的实际费用和按计划成本计算的分配额之间的差额，为便于考核，可不再按受益单位进行分配，而直接增加或减少管理费用。但对于差额较大的应采用直接分配法，分配给辅助生产车间以外的受益单位。例：承上例1运输车间和机修车间的计划单位成本分别为2.4和3.9运输机修运输---1950机修1080---基本38407020行政57602730计划成本合计1068011700实际费用总额8900+1950=1085010500+1080=11580辅助生产成本差异+170-120生产成本—运输8900生产成本—机修10500制造费用管理费用1068038401170057601080195027307020170120生产成本—运输8900生产成本—机修10500制造费用管理费用10680384011700576010801950273070201026833.686.4120170第一种方法生产成本—运输8900生产成本—机修10500制造费用管理费用106803840117005760108019502730702050120170第二种方法四、代数分配法是指运用数学中解多元一次方程组的原理，计算出各辅助生产车间的单位劳务成本，然后进行辅助生产费用分配的一种方法。例：承上例1设运输车间的单位劳务成本为X，机修车间的单位劳务成本为Y则：8900+500Y=（450+1600+2400）*X10500+450X=（500+1800+700）*Y解：X=2.434Y=3.865运输机修运输----1932.5机修1095.3----基本3894.46957行政5842.82705.8合计10832.511595.3生产成本—运输8900生产成本—机修10500制造费用管理费用10832.53894.411595.35842.81095.31932.52705.86957运输车间机修车间待分配费用8900元10500元供应的劳务数量4450吨公理3000工时运输车间---机修车间450---基本生产车间16002300耗用劳务数量行政管理部门2400700例：某厂有运输、机修两个辅助生产车间，××年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下：要求：分配辅助生产车间的费用。【引言】五、顺序分配法采用这种分配方法时，首先将各辅助生产部门按施惠和受益的多少顺序排列，施惠最多，受益最少的排在第一位，施惠最少，受益最多的排在后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。举例教材P67§6制造费用核算一、制造费用概述教材P72二、制造费用归集教材P73三、制造费用的分配(一)生产工人工时比例法P75(二)生产工人工资比例法P76(三)机器工时比例法P76§6制造费用核算(四)年度计划分配率法某企业基本生产车间的有关资料如下：生产费用资料产品名称年度预算产量单位产品定额工时1月份实际产量甲3000件5小时400件乙2000件8小时100件该年度制造费用预算为62000元，1月份实际制造费用为5400元，本年度实际费用为60000元。要求(1）根据上述资料，计算1月份甲、乙产品负担的制造费用。（2）假定年终已分配制造费用60500元（其中甲产品承担43000元，乙产品承担17500元），那么本年度的差异额中甲、乙产品各应负担多少？并作出差异额处理的会计分录。（1）1月份制造费用的分配制造费用计划分配率＝62000／（3000×5＋2000×8）＝2元／小时甲产品1月份应承担的制造费用＝400×5×2＝4000元乙产品1月份应承担的制造费用＝100×8×2＝1600元（2）年度末的处理本年制造费用的差异额＝60500－60000＝500元甲产品调减数额＝500×43000／60500＝355.37元乙产品调减数额＝500×17500／60500＝144.63元会计分录:借:生产成本____基本生产成本____甲产品355.37____乙产品144.63贷:制造费用500§7生产损失的核算一、废品概述（一）废品的含义是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用或需要加工修复才能使用的产品。（二）废品的分类1．按能否修复分（1）可修复的废品：是指技术上可修复，经济上合算的废品。（2）不可修复的废品：是指技术上不可修复或者经济上不合算的废品。2．按废品产生的原因分（1）工废废品：是指由于操作员的过失而产生的废品。（2）料废废品：是指由于材料的质量不符合规定的要求而产生的废品。§7生产损失的核算二、废品损失的含义是指由于生产原因造成的废品报废损失和修复费用。报废损失：是指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、