成本会计学第五章产品成本计算的分步法

第五章产品成本计算的分步法本章重点本章难点:综合逐步结转分步法综合成本还原的原理及方法、分项结转、平行结转分步法第一节分步法概述一、分步法的含义及适用范围分步法是以半成品及产成品为成本计算对象，按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种基本方法。分步法的分类逐步结转分步法平行结转分步法区别：是否计算和结转各步骤半成品成本分步法的适应范围主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。二、分步法的特点１、成本计算对象－各个加工步骤的产品４、各步骤之间成本的结转－重要特点３、费用需要在完工产品和在产品之间的分配２、成本计算期－按月、定期地进行主要特点•成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。•产品成本明细帐应按照每种产品的各个生产步骤开设。•实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。•成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。•一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。•各步骤之间结转成本。分步法成本计算的一般程序•(1)按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细帐。•(2)生产费用的归集与分配。•各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：•要素费用的分配•辅助生产费用的分配•制造费用的分配•(3)各步骤成本及最终产成品成本的计算。•最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种•逐步结转分步法•平行结转分步法第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的计算程序1．半成品不通过仓库收发第一步骤成本明细账直接材料直接人工制造费用半成品成本X本步骤半成品成本第二步骤成本明细账上半步骤转入半成品成本X直接材料直接人工制造费用本步骤成品成本Y本步骤半成品成本第三步骤成本明细账上步骤转入半成品成本Y直接材料直接人工制造费用本步骤成品成本本步骤半成品成本2.半成品的完工和领用通过仓库收发第一步骤成本明细账（元）直接材料9000直接人工5700制造费用4300本步骤半成品成本15000本步骤半成品成本4000第二步骤成本明细账（元）领用上步骤转入半成品成本14000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤半成品成本18000本步骤半成品成本4000第三步骤成本明细账领用上步骤转半成品成16000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤成品成本20000本步骤半成品成本4000第一步骤自制半成品明细账增加15000减少14000余额1000第二步骤自制半成品明细账增加18000减少16000余额2000二、综合逐步结转分步法（一）综合逐步结转分步法的特点1、成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品2、半成品成本随实物转移同步转移。3、各步骤产品成本明细账中的期末余额是狭义在产品成本，即在产品成本按实物所在地集中。(二)适用范围综合逐步结转分步法主要适用于大量大批连续式多步骤生产，且在管理上要求分步计算成本。如棉纺织企业2.半成品成本结转的方式（三）综合逐步结转分步法（实际成本）例：某厂生产A产成品，该产品经过三个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成甲半成品，二车间领用甲半成品加工成乙半成品，完工后交三车间加工成A产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下：１、产量资料•项目一步骤二步骤三步骤月初在产品300300150本月投产900800900月末完工产品800900750月末在产品400200300在产品完工程度50%50%50%2.成本资料成本项目月初在产品成本本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料直接工资制造费用15700576063002830055505850693007350777051500262402870031450331502415025530合计2776039700844201064406460049680生产成本计算单（分步法）车间：一车间产品：甲半成品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用费用合计157005150067200576026240320006300287003500027760106440134200完工产量在产品产量合计800400120080020010008002001000单位成本完工成本在产品成本56448002240032256006400352800070001239840035800生产成本计算单（分步法）车间：二车间产品：乙半成品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用费用合计2830098400126700555031450370005850331503900039700163000202700完工产量在产品产量合计900200110090010010009001001000单位成本完工成本在产品成本115.182103664230363733300370039351003900191.18217206430636生产成本计算单（分步法）车间：三车间产品：A成品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用费用合计69300172064241364735024150315007770255303330084420221744306164完工产量在产品产量合计7503001050750150900750150900单位成本完工成本在产品成本229.87172403689613526250525037277505550301.8722640379761•会计分录：•借：库存商品—A产品226403•贷：基本生产成本—A产品226403•优点：计算准确•缺点：需要等上一步骤完工半成品的成本计算之后才能归集下一步骤所耗上一步骤的半成品费用，影响及时性。（三）综合逐步结转分步法（计划成本）•半成品的日常收发均按计划单位成本计价核算，待半成品实际成本计算出来后，再计算半成品的成本差异率，并将所耗半成品的计划成本调整为实际成本。•特点：不仅反映其数量和实际成本，还要反映其计划成本、成本差异额及成本差异率，故需要在半成品下设置计划成本、成本差异和实际成本三个栏目。例5-2项目一步骤二步骤月初在产品300250本月投产900850月末完工产品800900月末在产品400200在产品完工程度50%50%成本资料成本项目月初在产品本月发生费用一步骤二步骤一步骤二步骤直接材料直接工资制造费用157005760630028300555058505150026240287003145033150合计277603970010644064600生产成本计算单（分步法）车间：一车间产品：甲半成品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用费用合计157005150067200576026240320006300287003500027760106440134200完工产量在产品产量合计800400120080020010008002001000单位成本完工成本在产品成本56448002240032256006400352800070001239840035800自制半成品明细账摘要数量计划成本成本差异实际成本成本差异率月初结存2002300060023600本月增加80092000640098400累计100011500070001220006.087%本月减少850977505950103700月末结存15017250105018300会计分录1.一车间完工入库借：自制半成品—A半产品92000半成品成本差异—A半产品6400贷：基本成本成本—A半产品984002.二车间领用：借：基本生产成本—乙产品97750贷：自制半成品——A半产品977503.结转成本差异：借：基本生产成本—乙产品5950贷：半成品成本差异——A半产品5950生产成本计算单（分步法）车间：二车间产品：乙半成品摘要半成品直接人工制造费用合计计划成本成本差异实际成本月初在产品本月费用费用合计2875097750126500-4505950550028300103700132000555031450370005850331503900039700168300208000完工产量在产品产量合计90020011009002001100900200110090010010009001001000单位成本完工成本在产品成本1151035002300054500100012010800024000373330037003935100390019617640031600（三）综合逐步结转分步法的成本还原所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。其计算公式如下：成本还原分配率＝本月产品所耗上一步骤半成品成本合计本月上一步骤所产半成品成本合计应还原为上步骤某成本项目金额上一步骤生产的半成品某成本项目的成本成本还原分配率＝×（1）为什么要进行成本还原？•采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。（2）方法•一般按本月所产半成品的成本结构进行还原，即：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。•实际工作中，为简化核算，可按其所耗半成品总成本与该种半成品生产总成本的比率即还原分配率进行还原。产品成本还原计算表成本项目第三步骤还原还原到第二步还原到第一步合计自制半成品60004500*1.2=5400直接材料4000*1.2=48004800直接人工400300*1.2=360200*1.2=2401000制造费用600200*1.2=240300*1.2=3601200合计7000600054007000综合结转法的优缺点•（1）优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。•（2）缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。分项结转分步法•分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各个成本项目中。•若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。•一般采用实际成本法分项结转。例5-4项目一步骤二步骤三步骤月初在产品204040本月投产220200200月末完工产品200200220月末在产品404020生产费用资料项目第一车间第二车间第三车间月初在产品其中：直接材料自制半成品直接人工制造费用7250500012501000260001900040003000400003300040003000月初在产品其中：直接材料直接人工制造费用1022505500026250210007000040000300007350042000315001.计算第一车间本月所产A半成品的实际成本摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用费用合计5000550006000012502625027500100021000220007250102250109500完工产量在产品产量合计200402402002022020020220单位成本完工成本在产品成本250500001000012525000250010020000200047595000145002.计算第二车间本月所产B半成品的