7净资产管理

学习要点：各类公共组织净资产的概念和分类各项基金的内容和管理要求结余的计算和分配各类净资产的核算第一节公共组织净资产概述一、净资产的概念1、净资产净资产=资产-负债2、公共组织净资产公共组织的净资产是指资产减去负债后的余额，即“净资产=资产-负债”。二、净资产的特征1、净资产不是独立的会计要素2、净资产体现公共组织的属性3、来源主要为财政拨款、投资人出资、接受捐赠及结余4、公共组织净资产有一部分被规定或限定用途三、净资产的分类1、按照使用是否限定（1）限定性净资产（2）非限定性净资产2、按形成来源（1）外部注入净资产（2）内部形成净资产3、按照组织类型（1）政府组织——固定基金、结余（2）事业单位——固定基金、事业基金、专用基金、结余（3）民间非营利组织——限定性净资产、非限定性净资产民间非营利组织净资产核算例1：某民办学校2011年12月得到20000元政府补助款，用于资助贫困学生。借：银行存款20000贷：政府补助收入——限定性收入20000到期末将其结转为限定性净资产借：政府补助收入——限定性收入20000贷：限定性净资产20000例2：某民间非营利组织在2011年12月5日取得捐赠收入50000元（限定用途），会费收入8000元（非限定性），服务收入10000元，政府补助收入30000元（其中20000元限定用途，10000元未限定），其他收入10000元。借：银行存款108000贷：捐赠收入——限定性收入50000政府补助收入——限定性收入20000——非限定性收入10000会费收入——非限定性收入8000服务收入——非限定性收入10000其他收入——非限定性收入10000期末时将其结转为净资产借：捐赠收入——限定性收入50000政府补助收入——限定性收入20000贷：限定性净资产70000借：政府补助收入——非限定性收入10000会费收入——非限定性收入8000服务收入——非限定性收入10000其他收入——非限定性收入10000贷：非限定性净资产38000四、净资产的管理1、对限定性净资产，严格按照国家财务制度规定使用，严禁挪作他用和随意改变资金性质。2、对非限定性净资产的使用，要正确处理国家、单位和职工三方面利益，体现“三兼顾”原则。3、加强公共组织净资产核算工作，准确反映和监督投入资金的使用状况，提供可靠财务信息。第二节基金管理固定基金——行政事业单位固定资产所占用的基金。事业基金——非营利组织拥有的非限定用途的净资产。专用基金——具有专门用途的资金。留本基金——根据出资者限定，必须保留本金，仅以其所提供资产的收益安排支出的基金。一、固定基金1、概念——行政事业单位固定资产所占用的基金。——是指公共组织固定资产占用的基金，是固定资产价值的反映，体现出资人对固定资产的所有权。2、管理——参见固定资产的管理3、核算——净资产类增加记在贷方，减少记在借方科目：固定基金（1）固定基金增加时借记固定资产，贷记固定基金（2）固定基金减少时借记固定基金，贷记固定资产例1：某行政单位购买办公设备一套，价值10000元，价款用银行存款付清。借：经费支出10000贷：银行存款10000同时借：固定资产10000贷：固定基金10000例2：某大学经批准报废计算机一批，账面价值80000元，收回残值10000元。例3：某行政单位报废无法继续使用的房屋一幢，原账面价值20万，收到残值5万元，支付清理费1万元。借：固定基金200000贷：固定资产200000同时借：银行存款50000贷：其他收入50000借：经费支出10000贷：银行存款10000二、事业基金1、概念——是指非营利组织拥有的一种非限定性净资产，可由非营利组织自主调配使用，包括一般基金和投资基金两部分。2、内容（1）一般基金——用以弥补年度收支差额的资金。（2）投资基金——非营利组织对外投资占用的资金。3、管理——区分两种类型的事业基金，分别管理（1）一般基金——依法、合理、有度使用（2）投资基金——保证安全、防止流失、专业理财4、核算——净资产类增加记在贷方，减少记在借方（1）科目设置总账科目：事业基金（事业单位）明细科目：一般基金——滚动结余投资基金——对外投资（2）账务处理A、结余分配转入时借：结余分配贷：事业基金——－般基金B、对外投资形成的事业基金——参见对外投资的核算借：对外投资贷：事业基金——投资基金例1：某事业单位年终确定的未分配结余80000元，将其转入事业基金账户。借：结余分配80000贷：事业基金——一般基金80000例2：某事业单位承担一项重点课题，专项资金5万元，发生支出4.5万元，结余按规定留用，转入事业基金账户。借：事业收入5000贷：事业基金——一般基金5000例3：某事业单位将一台闲置仪器投资向外单位，原价20000元，评估价16000元。借：对外投资16000贷：事业基金——投资基金16000借：固定基金20000贷：固定资产20000三、专用基金1、概念——是指事业单位按照规定提取或设置的有专门用途的资金。2、内容（1）修购基金（2）职工福利基金（3）医疗基金（4）住房基金（5）其他基金3、特点（1）来源的特定性（2）用途的特定性（3）独立核算（4）提取有专门的规定，即按一定的比例或数额提取（5）使用属一次性消耗4、管理原则（1）先提后用（2）专款专用（3）专设账户（4）计划安排5、管理办法（1）提取按规定（2）支出按要求（3）划清界限（4）加强财务监督6、核算（1）修购基金①概念——按事业收入和经营收入或固定资产原值的一定比例提取以及按规定转入的，专门用于单位固定资产修理或购置的资金。提取比例——按《事业单位财务规则》规定修购基金在修缮费和设备购置费中列支，各占50%②账务处理设置科目：专用基金——修购基金A、提取时，专用基金增加借：事业支出——设备购置费、修缮费经营支出——设备购置费、修缮费贷：专用基金——修购基金B、转入时（固定资产变价为主）借：银行存款/现金贷：专用基金——修购基金C、使用时借：专用基金——修购基金贷：银行存款如是购置固定资产，同时借：固定资产贷：固定基金例1：某事业单位年度事业收入为80万，经营收入为100万，修购基金的提取比例均为5%，年终根据规定提取。借：事业支出——设备购置费20000——修缮费20000经营支出——设备购置费25000——修缮费25000贷：专用基金——修购基金90000例2：某事业单位报废仪器一台，原价100000元，残值10000元，支付清理费用2000元，根据规定事业单位固定资产变价收入转入修购基金。借：固定基金100000贷：固定资产100000借：银行存款8000贷：专用基金——修购基金8000借：事业支出2000贷：银行存款2000例3：某事业单位用修购基金购置设备一台，价款10000元。借：专用基金——修购基金10000贷：银行存款10000借：固定资产10000贷：固定基金10000（2）职工福利基金①概念——按照结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入的，专门用于职工集体福利设施和集体福利待遇等的资金。②提取——主要来源于结余按结余的一定比例提取按工资总额一定比例提取提取额=提取依据基础额×提取比例③账务处理设置科目：专用基金——职工福利基金A、结余分配形成借：结余分配——提取专用基金贷：专用基金——职工福利基金B、按其他规定提取或转入借：事业支出——职工福利费经营支出——职工福利费贷：专用基金——职工福利基金C、使用时借：专用基金——职工福利基金贷：银行存款如形成固定资产，同时借：固定资产贷：固定基金例1：某事业单位年终事业结余70000元，经营结余100000元，按33%税率缴纳所得税，按税后30%比例提取职工福利基金。应交所得税额：100000×33%=33000应提职工福利基金：（70000+67000）×30%=41100借：结余分配——应交所得税33000——提取专用基金41100贷：应交税金——应交所得税33000专用基金——职工福利基金41100例2：这一事业单位用职工福利基金为职工添置健身器材，价款20000元。借：专用基金——职工福利基金20000贷：银行存款20000同时借：固定资产20000贷：固定基金20000（3）医疗基金①概念——医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。②计提方法比例：工资总额×提取比例定额：人均定额×人数③账务处理设置科目：专用基金——医疗基金A、按规定提取时借：事业支出——社会保障费经营支出——社会保障费贷：专用基金——医疗基金B、使用时借：专用基金——医疗基金贷：银行存款例1：某事业单位未纳入公费医疗，从事专业业务活动及辅助活动人员计500人，从事生产经营活动人员计100人，按当地财政部门确定标准提取人均公费医疗定额300元。借：事业支出——社会保障费150000经营支出——社会保障费30000贷：专用基金——医疗基金180000（4）住房基金①概念——事业单位按国家住房制度改革的相关规定提取的住房公积金及其他经批准纳入住房基金管理的资金。②计提方法比例：工资总额×提取比例（住房公积金）定额：人均定额×人数（住房补贴）③账务处理设置科目：专用基金——住房基金A、按规定提取时借：事业支出——社会保障费/职工福利费经营支出——社会保障费/职工福利费贷：专用基金——住房基金B、使用时借：专用基金——住房基金贷：银行存款例1：某事业单位本月按规定提取住房公积金20000元。借：事业支出——社会保障费20000贷：专用基金——住房基金20000四、留本基金1、概念——根据出资者的限定，必须保留本金，仅以其提供资产的收益安排支出的基金。2、分类（1）纯留本基金——必须保持基金完整，余下收益用于活动。（2）定期留本基金——留足本金至出资人限定的期限后方可使用。（3）准留本基金——内部设立的留本基金。第三节结余管理一、概念——结余是指公共组织年度收入与支出相抵后的余额。二、结余的计算与分类结余=全部收入-全部支出1、政府组织：经常性结余、专项结余2、事业单位：事业结余、经营结余、专项拨款结余3、民间非营利组织：归于限定性或非限定性净资产三、结余的分配1、政府组织——收支统一管理、定额定项补助、超支不补、结余留用。——结余不提取专用基金，不进行分配，全额结转下年度使用。2、事业单位——核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用。——四大用途：（1）交纳税金（2）上缴上级款（3）按核定比例提取职工福利基金（4）转作事业基金四、结余的管理1、正确计算、分类管理2、合理分配3、加强管理与监督五、结余的核算1、政府组织（1）设置科目总账科目：结余明细科目：经常性结余/专项结余（2）账务处理①收入类余额转入结余账户时，结余增加，记在贷方借：收入类贷：结余②支出类余额转入结余账户时，结余弥补差额，减少，记在借方借：结余贷：支出类例1：某行政单位年终将拨入经费贷方余额50000元、预算外收入贷方余额70000元、其他收入贷方余额30000元、经常性支出借方余额20000元，结转自筹基建借方余额50000元，转入结余——经常性结余账户。借：拨入经费——拨入经常性经费50000预算外资金收入70000其他收入30000贷：结余——经常性结余150000借：结余——经常性结余70000贷：经费支出——经常性支出20000结转自筹基建50000例2：某行政单位有专项资金收支，年末，将拨入专项经费贷方余额100000元，专项支出借方余额90000元转入专项结余中。借：拨入经费——拨入专项经费100000贷：结余——专项结余100000借：结余——专项结余90000贷：经费支出——专项支出900002、事业单位结余核算（1）设置科目：事业结余、经营结余、专项拨款结余（2）账务处理①收入类余额转入结余账户时，结余增加，记在贷方借：收入类贷：结余②支出类余额转入结余账户时，结余