长期股权投资

MadeinWYH1长期股权投资一、概念1．内容：通常是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。具有投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益等特征。2．目的a.控制被投资单位b.对被投资单位施加重大影响c.追求长期盈利d.与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险二、分类A.按投资企业对被投资单位影响程度的不同分类①控制——子公司↓投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。其投资方通过股东大会直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力。②共同控制——合营方(投资方)对合营企业(被投资方)的投资↓按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。→具体表现：任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。③重大影响——联营方(投资方)对联营企业（被投资方）的投资↓投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。→具体表现：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。MadeinWYH2B.按照长期股权投资的形成方式分类企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并SO,企业合并所形成的长期股权投资，仅指控股合并形成的投资企业对被投资单位的股权投资。解释：☆同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。☆非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。非关联的企业之间进行的合并；以市价为基础，交易作价相对公平合理。A+B=A(A已解散)吸收合并A与B不是投资关系A+B=C(合二为一)新设合并同一控制下区分他们在初始计量时投资成本的不同控股合并【长股投】非同一控制下MadeinWYH3三、长期股权投资的初始计量（一）企业合并中形成控股合并的长期股权投资1.同一控制下的企业合并√支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整“资本公积”；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整“留存收益”。[例1]甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司合并当日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资1200贷：银行存款1000资本公积——资本溢价200[例2]甲公司以库存商品及土地使用权取得同一集团乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为5%；土地使用权的账面余额为500万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元，转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为800万元，可辨认净资产的公允价值为900万元。借：长期股权投资720累计摊销100贷：库存商品60应交税费――应交增值税（销项税额）17――应交消费税5应交税费――应交营业税30资本公积――股本溢价208借：长期股权投资（账面净资产×股份比例）①资本公积——资本溢价/股本溢价②盈余公积③利润分配－－未分配利润贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）资本公积——资本溢价/股本溢价（或借方）应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税——应交营业税MadeinWYH4√发行权益性证券方式合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整“资本公积”；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整“留存收益”。[例1]甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780贷：股本600资本公积——股本溢价180借：资本公积――股本溢价8贷：银行存款8[例2]甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司合并当日所有者权益为2000万元。甲公司在合并当日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。借：长期股权投资1200资本公积——股本溢价180盈余公积100利润分配——未分配利润20贷：股本1500借：长期股权投资（账面净资产×股份比例）①资本公积——资本溢价/股本溢价②盈余公积③利润分配－－未分配利润贷：股本/实收资本资本公积——资本溢价/股本溢价（或借方）MadeinWYH5√合并直接费用及证券发行费用同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。股票发行费用应冲减“资本公积――股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。[例1]甲公司以发行公司债券的方式取得母公司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。甲公司所发行的公司债券的面值为500万元，票面年利率为6%，每年末付息到期还本，甲公司另行支付发行费用2万元。合并日，乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为600万元。借：长期股权投资——乙公司540贷：应付债券——面值500——利息调整40借：应付债券——利息调整2贷：银行存款2[例2]M公司以增发股票的方式购买同一集团内F公司80%股权。M公司增发200万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元；支付承销商佣金20万元，合并中发生审计费用12万元。合并当日F公司所有者权益的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。借：长期股权投资560贷：股本200资本公积——股本溢价360借：资本公积——股本溢价20贷：银行存款20借：管理费用12贷：银行存款12◆多次交换交易，分步取得股权企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生；一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：确定长期股权投资的初始投资成本——被合并方净资产账面价值的份额长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步MadeinWYH6取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整“资本公积（资本溢价或股本溢价）”，资本公积不足冲减的，冲减“留存收益”。2.非同一控制下的企业合并（1）企业合并成本合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用；以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等；发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等。（2）付出资产公允价值与账面价值的差额合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入“营业外收入”或“营业外支出”；合并对价为长期股权投资、金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”。若为可供出售金融资产，其持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入“投资收益”；合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认“收入”，同时结转相应的“成本”；合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认“其他业务收入”，同时结转“其他业务成本”。（3）一般会计分录①如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理：借：长期股权投资累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交营业税——应交增值税银行存款（相关费用）营业外收入（或借记“营业外支出”）MadeinWYH7②如果换出的是存货，则按正常销售处理：借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税③如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费借：长期股权投资贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项）借：固定资产清理贷：营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产清理④如果是换股合并方式则应作如下处理：借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）贷：股本（按股票面值入账）资本公积——股本溢价（倒挤）在另付发行费用时：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款[例1]甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司以固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司当日所有者权益为2000万元。借：固定资产清理1050累计折旧400MadeinWYH8固定资产减值准备50贷：固定资产1500借：长期股权投资1250贷：固定资产清理1250借：固定资产清理200贷：营业外收入200[例2]甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%。购买日，该可供出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本为3200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值为3100万元。不考虑其他相关税费。借：长期股权投资3100可供出售金融资产——公允价值变动200贷：可供出售金融资产——成本3200投资收益100借：投资收益200贷：其他综合收益200[例3]甲以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，合并日乙公司可辨认净资产的公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本为400万元，承担归还短期还贷款义务200万元。借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项）85借：主营业务成本400贷：库存商品400◆多次交换交易，分步实现购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本合并前采用权益法核算的：原权益法下的账面价值+购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值。合并前采用公允价值计量的：原公允价值计量的账面价值+购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值。MadeinWYH9（二）不形成控股合并的长期股权投资1.支付现金应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目