CPA会计第2章会计政策、会计估计及其变更和差错更正练习题

2019年注册会计师会计（第二章）第1页第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正一、单项选择题1、A公司适用的所得税税率为25%。2016年4月1日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2016年1月1日起执行。上述管理用固定资产系2013年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是（）。A、2016年计提的折旧额为100万元B、2016年按照税法规定计算折旧额为100万元C、2016年确认递延所得税收益20万元D、会计估计变更影响2016年净利润－60万元2、某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（）。A、有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计B、企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式C、原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续D、提前报废固定资产3、上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A、交易性金融资产的期末计价由成本与市价孰低法改为公允价值法B、长期股权投资因增加投资份额由权益法核算改为成本法核算C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用D、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法4、下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A、将一项固定资产的净残值由20万变更为5万B、将一项无形资产的摊销方法由产量法改为直线法C、将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法D、将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法5、下列关于会计差错的表述中，不正确的是（）。A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露C、本期发现的，属于以前期间的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目6、企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（）。A、会计估计变更的内容B、会计估计变更的累积影响数C、会计估计变更的原因D、会计估计变更对当期损益的影响金额7、下列各项目中，不属于企业应当披露的重要会计政策的是（）。A、投资性房地产的后续计量B、固定资产的初始计量2019年注册会计师会计（第二章）第2页C、无形资产的确认D、金融资产公允价值的确定二、多项选择题1、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（）。A、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理B、由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法C、由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%D、由于无形资产预计使用年限改变，进而变更无形资产的摊销年限2、会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计的特点有（）。A、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响B、进行会计估计时，说明此前采用的方法有差错C、进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础D、进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性3、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A、坏账准备计提方法由账龄分析法改为余额百分比法B、存货期末由成本法核算改为成本与市价孰低法计价C、坏账准备提取比例由2%改为5%D、企业所得税的税率由33%降低为25%4、甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，不应当作为会计政策变更的有（）。A、甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%B、甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%C、甲公司对固定资产的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年确定D、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式5、下列事项中，应作为前期差错进行处理的有（）。A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B、由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限C、根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法6、下列各事项中，不属于会计估计变更的有（）。A、资产负债表日其他权益工具投资按公允价值计量且其变动计入其他综合收益B、因执行新会计准则，短期投资改为交易性金融资产C、固定资产净残值率由5%调整为3%D、因执行企业会计准则将对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算7、下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有（）。A、会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理2019年注册会计师会计（第二章）第3页B、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，不属于会计政策变更C、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更D、会计政策变更说明前期所采用的原会计政策有误8、下列信息中，属于会计政策变更应该在报表附注中披露的内容的有（）。A、会计政策变更的性质、内容和原因B、会计政策变更对当期和未来期间的影响C、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额D、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况9、甲股份有限公司于2×10年4月15日，发现2×08年9月20日误将购入600000元固定资产的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定2×09年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，甲公司的处理分别有（）。A、假定2×09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×08年度会计报表相关项目的期初数B、假定2×09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×09年度会计报表相关项目的期初数C、假定2×09年度的报表已经批准报出，则应调整2×09年度会计报表相关项目的期初数D、假定2×09年度的报表已经批准报出，则应调整2×10年度会计报表相关项目的期初数10、甲公司20×5年期末库存A产品100万件，账面价值为800万元，上年年末由于市场价格降低，已计提了50万元的存货跌价准备。20×5年年末与乙公司签订了一份不可撤销的合同，合同约定将其中的80万件于20×6年的1月15日交付给乙公司，合同价款为650万元，若违约，将支付违约金90万元。20×5年年末每件产品的市场价格为9元。20×5年年末，甲公司作出转回存货跌价准备30万元的处理。假定A产品不存在预计销售费用。甲公司于20×6年1月10日对该事项进行重新审核，下列说法中正确的有（）。A、甲公司20×5年末的处理是正确的，不需做会计差错处理B、甲公司20×5年末的处理有误，应该作为一项会计差错予以更正C、甲公司对于已签订合同的80万件应将原计提的存货跌价准备转回10万元D、甲公司对于未签订合同的20万件应转回的存货跌价准备为10万元三、计算分析题1、甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司发生的交易或事项如下：（1）2×12年7月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给A公司，租赁期为5年，年租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2000万元。预计使用年限为50年，至租赁日已使用20年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0（与税法规定相同）。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量。（2）2×14年1月1日，因办公楼满足公允价值模式计量条件，甲公司决定将该办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2×14年1月1日，该办公楼的公允价值为2500万元。假设甲公司盈余公积的计提比例为10%，不考虑其他因素。1、根据资料（1），编制转换日、2×12年12月31日的相关会计分录；2、根据资料（2），计算企业因该会计政策变更对2×14年期初留存收益的影响总额；3、根据资料（2），编制企业进行会计政策变更的调整分录。2019年注册会计师会计（第二章）第4页2、甲公司为一般工业企业，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×15年度甲公司发生了如下交易或事项。（1）2×14年12月1日，经股东大会批准，甲公司向55名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×15年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×17年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2×14年12月1日的市场价格为每股12元，2×15年12月31日的市场价格为每股15元。2×15年1月20日，甲公司从二级市场以每股4.5元的价格回购本公司普通股110万股，拟用于高管人员股权激励。至年末，无人离职，且甲公司预计将来也不会有高管人员离职。2×15年，甲公司分别确认管理费用和应付职工薪酬550万元。甲公司因回购股票冲减资本公积495万元。（2）2×15年4月3日，甲公司开始研发一项新技术，至年末已发生研究阶段支出200万元，开发阶段共发生支出450万元，其中符合资本化条件前发生支出150万元，至年末，该研发项目尚未完工。甲公司确认管理费用200万元，“研发支出”科目余额为450万元。（3）2×15年7月1日，由于管理金融资产的业务模式发生变化，甲公司将其作为交易性金融资产的债券投资重分类为以摊余成本计量的金融资产（债权投资），并作为会计政策变更进行追溯调整。该投资为甲公司2×14年1月1日按照面值购入的5年期债券，该债券的面值为2000万元，年利率为5%。2×14年年末，该债券的市场价格为2300万元。2×15年7月1日，该债券的市场价格为2500万元。当日，甲公司按照原面值确认债权投资2000万元，并追溯调整原交易性金融资产的相关处理。年末，甲公司计提利息100万元，未进行其他处理。（4）甲公司为乙公司的母公司，2×15年年末甲公司应收账款的账面余额为5000万元，其中，因向乙公司销售商品形成应收账款2000万元，甲公司按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。2×15年年末，甲公司确定坏账准备期末余额为150万元。（5）甲公司实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，上一年有30名职工将办理内部退休，自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元。在该内退计划的执行过程中，因折现率发生变动，企业采用设定受益计划方法重新计量设定受益计划净负债的增加额为200万元，并计入当期管理费用。假定不考虑其他因素。1、根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并编制相应的调整分录；调整分录中涉及当期损益的，可直接调整相应会计科目。四、综合题1、甲公司2×17年度财务报告于2×18年3月31日批准对外报出。甲公司2×17年度的所得税汇算清缴日为2×18年3月31日，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2×17年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。（1）甲公司于2×17年1月1日取得A公司20%的股份并作为长期股权投资。2×17年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元，市场净价为17000万元（假定不存在预计处置费用），预计未来现金流量现值为19000万元。2×17年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额确认为17000万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理如下：借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值准备—A公司3000借：递延所得税资产（3000×25%）750贷：所得税费用7502019年注册会计师会计（第二章）第5页（2）B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，共计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元货款，逾期未偿还，