2009年企业所得税汇算清缴操作实务

河北钧正税务师事务所1JZ钧正2009年企业所得税汇算清缴操作实务邢晓勇河北钧正税务师事务所2JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•1、汇算清缴范围：•2009年有生产经营活动的纳税人（含试生产营业）•试生产试营业：标志？什么是开办期？•国税函[2010]79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。河北钧正税务师事务所3JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•1、汇算清缴范围：•定率企业汇算清缴吗？•亏损、盈利无论减免税期•年度中间终止经营活动•特殊：国税函[2009]221号：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行(国税发〔2008〕28号)的相关规定。•2、汇算清缴时间•2010年5月31日止；实际经营终止之日起60日。河北钧正税务师事务所4JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•3、需审批、备案的提前进行•（1）财产损失审批：截止日为年度终了后第45日可适当延长。•（2）税收优惠事先备案：冀地税发〔2009〕48号•列入事先备案管理的企业所得税优惠事项，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，或者经税务机关审核后不予备案的，纳税人不得享受相应的企业所得税优惠政策。河北钧正税务师事务所5JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•（2）事先备案的税收优惠项目：冀地税发〔2009〕48号•1.免税收入（符合条件的非营利组织收入）。•2.可以免征、减征企业所得税的项目所得•3.小型微利企业。4.高新技术企业。5.研究开发费的加计扣除。•6.工资的加计扣除。7.创业投资抵扣应纳税所得额。8.加速折旧。9.资源综合利用企业减计收入。•10.投资额抵免企业所得税。•11.软件、集成电路企业的税收优惠。•12.文化体制改革中转制的经营性文化事业单位税收优惠。•13.其他实行事先备案的企业所得税优惠政策。河北钧正税务师事务所6JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•（2）事后报送资料的税收优惠冀地税发〔2009〕48号•列入事后报送相关资料管理的企业所得税优惠事项，纳税人可按照《企业所得税法》及其《实施条例》和其他有关税收规定，自行享受税收优惠，在年度纳税申报时，将相关资料报主管地税机关备案。主管地税机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。河北钧正税务师事务所7JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•（2）事后报送资料的税收优惠项目冀地税发〔2009〕48号•1.国债利息收入；•2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；•3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；•4.证券投资基金从证券市场中取得的收入，投资者从证券投资基金分配中取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入。•5.其他实行事后报送相关资料备案的企业所得税优惠政策。河北钧正税务师事务所8JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•（3）事后报送相关资料的税收优惠冀国税函[2009]212号•国债利息收入•符合条件的股息红利•非营利组织收入（地税事前）•软件生产企业增值税即征即退的税款（地税事前）•证券投资基金类•小型微利企业（地税事前）•加计扣除类（地税事前）•其他需事后报送相关资料的税收优惠。河北钧正税务师事务所9JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•4、需申报的材料•企业所得税年度纳税申报表及其附表•财务报表•备案事项相关资料•总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况•《年度关联业务往来报告表》•河北钧正税务师事务所10JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•5、汇算清缴期内重新申报•国税函[2009]286号（2009-5-31）对于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12月31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任（仅适用于2008年度企业所得税汇算清缴）。•2009年汇算清缴申报呢？别急！！！•国税函[2010]79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》20100222•河北钧正税务师事务所11JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•6、主表第34行“减:本年累计实际已预缴的所得税额”•2009年四个季度的预缴数•2008年多缴税款在2009年的抵减额（在大厅办理抵缴手续）河北钧正税务师事务所12JZ钧正•国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》•7、关于汇总纳税国税发[2008]28号•统一计算：算总账如业务招待费•分级管理：分支机构财产损失由税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。•就地预缴、汇总清算、财政调库•总分机构适用不同税率（国税函[2009]221号）：先统一计算应税所得；再分别计算应税所得和应纳税额；应税合计。•国发〔2007〕39号、财税〔2008〕1号、财税〔2008〕21号•由汇总纳税的总机构向主管税务机关申报，汇算清缴。•分支机构不汇算清缴（营业收支情况应报分支机构主管税务机关）。•总应将分支纳入总机构汇算清缴情况报分支所在地主管税务机关。•河北钧正税务师事务所13JZ钧正•2009年：执行《企业所得税法》第二年•财政部、总局出台大量文件•时效性：追溯到2008年1月1日（可能是2009年10月发的）•效力性：国税函[2009]55号：管理、程序性文件，可参照执行；•政策性文件，以新税法为准。•申报表：季报（国税函[2008]44号、国税函[2008]635号）•申报表：年报（国税函[2008]101号、国税函[2008]1081号）•还是有问题！！！•可理解性：国税办发[2009]65号要求“三同步”•发布“政策解读”河北钧正税务师事务所14JZ钧正•第一部分应税收入的确认•一、基本规定•国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》•税收和会计确认收入的原则基本一致•如果款已收，货物已发出，未签订合同、未开发票确认收入吗？•“买一赠一”：不是白给！怎么开票？•国税函〔2008〕828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》•市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利•股息分配、对外捐赠、其他河北钧正税务师事务所15JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定•收益期不止一个纳税年度的收入•按原法已确认的递延所得继续递延（国税函〔2009〕98号）•一次性入网费（水、热、电、气）•冀地税发〔2009〕48号：3年内均匀计入收入。•秦市国税（没文件）：一次并收入。•补偿未来支出的补偿款•递延计入应税收入：国税函〔2009〕18号河北钧正税务师事务所16JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定•政策性搬迁或处置收入：国税函[2009]118号•收入原因：政府政策原因（城市规划、基础设施建设）•搬迁内容：部分（整体）搬迁、拆除或处置资产•收入内容：从政府取得；处置资产收入；土地招拍挂收入•所得税处理：所得金额确定、时间确定•异地重建了吗？？？河北钧正税务师事务所17JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定政策性搬迁补偿收入•所得税处理方式一、异地重建•应税所得=搬迁收入-固定资产重置、技改-土地购置-职工安置•所得税处理方式二、未异地重建•应税所得=搬迁收入+固定资产变卖收入-拆迁固定资产的折余价值和处置费用•搬迁所得确认时间：5年内完成，当年确认•5年内未完成第6年确认河北钧正税务师事务所18JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定•政策性搬迁或处置收入（国税函[2009]118号）举例•2008年规划搬迁，招拍挂转让土地，计税基础为1亿元，收入2亿元。•第1、2008年汇算清缴时，应该做纳税调减2亿元。•2009年—13年，该企业共置换固定资产花费1.8亿元。•第2、2014年，应该做纳税调增5000万元（未搬迁完的）。•第3、1.8亿元购进的固定资产折旧允许在税前扣除。•冀地税发[2009]48号：次年起5年内，未完成搬迁的第5年确认。河北钧正税务师事务所19JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定——核定征收方式下收入确定•国税函[2009]377号：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入•问题1、收入总额包括的项目•存款利息收入•汇兑收益（其他收入，条例第22条）•无法支付的应付款项•资产转让收入（利得）河北钧正税务师事务所20JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定——核定征收方式下收入确定•国税函[2009]377号：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入•问题2、核定征收企业长期资产转让收入如何征税？•冀地税发[2009]48号•应税所得=正常生产经营收入*应税所得率+非生产经营利得•秦皇岛市国税•处理方法同“冀地税发[2009]48号”——没文件！•北京国税、青岛地税、大连国税，严格按国税函[2009]377号处理！！河北钧正税务师事务所21JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定•租金收入•《实施条例》租金收入按合同规定承租人应付租金的日期确认。•租赁期跨年租金一次支付？•国税函[2010]79号：租赁期内分期均匀确认收入。•政策依据：《实施条例》第9条收入费用配比。•债务重组收入•国税函[2010]79号：合同或协议生效时确认。无合同呢？？河北钧正税务师事务所22JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定•股权转让所得（国税函[2010]79号）•确认时间：转让协议生效且完成股权变更手续时•转让所得：收入扣除为取得该股权所发生的成本•被投资单位股东留存收益中按股权可分配金额•能扣除吗？？？河北钧正税务师事务所23JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定•股息、红利等权益性投资收益•《实施条例》……股息、红利等权益性投资收益，除…外，按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。•国税函[2010]79号•以被投资企业股东会作出利润分配或转股决定日期•股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本除外河北钧正税务师事务所24JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定•三年以上未支付的款项：冀地税发〔2009〕48号•原则：因债权人原因无法支付•内容：超过三年未支付以及清算期间未支付的应付账款•例外：提供确凿证据证明债权人未确认损失在税前扣除。•证据：债权人承担法律责任的书面声明、债权人主管税务机关证明、法律文书——难难难！•补救：以后年度支付的在支付年度调减。•暂时差异——递延所得税资产•秦皇岛市国税局：同上处理——没文件！！！河北钧正税务师事务所25JZ钧正•第一部分应税收入的确认•二、补充规定专项用途财政资金•《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税[2009]87同时符合3个条件，作为不征税收入：•企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；专项检查•资金拨付部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；专项检查•企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。•执行时间：2008.1.1—2010.12.31•发文时间：2009.6.16河北钧正税务师事务所26JZ钧正•第二部分扣除•时刻牢记：《所得税法》第八条•企业实际发生的与取得收入有关的、合理的