会计会计财政部关于印发新闻出版业会计核算办法的...

会计会计财政部关于印发《新闻出版业会计核算办法》的通知财会〔2004〕1号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了规范新闻出版业的会计核算，提高新闻出版业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合新闻出版业的实际情况，我部制定了《新闻出版业会计核算办法》，现予印发。于2004年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各新闻出版业执行。新闻出版业在执行《企业会计制度》和本办法时，不再执行《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》和《关于电影、新闻出版企业执行新会计制度若干问题的规定的通知》〔（93）财会字第40号〕。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：新闻出版业会计核算办法5-5-二○○四年一月十四日附件：新闻出版业会计核算办法一、总说明(一)为了统一规范新闻出版业的会计核算，真实、完整地反映新闻出版业的会计信息，有利于新闻出版业的公平竞争，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合新闻出版业特点及实际情况，特制定《新闻出版业会计核算办法》(以下简称“办法”)。(二)中华人民共和国境内从事新闻出版工作(含图书、报纸、期刊、音像制品和电子出版物的出版、发行、印刷、复制加工、物资供应等活动)的经营单位，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。(三)本办法仅对新闻出版业主营业务的会计核算方法进行规范，由《出版单位会计核算办法》、《发行企业会计核算办法》、《报业单位会计核算办法》、《印刷、复制企业成本核算办法》和《印刷物资供应企业成本核算办法》组成。从事图书、期刊、音像制品、电子出版物、网络出版物、投影片(含缩微制品)等出版业务的单位(以下简称“出版单位”)、发行企业、报业单位、印刷、复制企业、印刷物资供应企业应根据其经营特点，执行相应的会计核算办法。二、出版单位会计核算办法(一)说明1位所属具有法人资格并独立核算的下属单位，在执行《企业会计制度》时，应执行相应的会计核算办法。2机构，参照执行相应的会计核算办法，并在出版单位统一的会计账簿体系之内分别设置相应的明细账，进行明细核算，按照有关规定定期进行账账、账实核对。3电子出版物、投影片(含缩微制品)等的呆滞损失实行分年核价、提取提成差价的办法。4收入在“营业外收入”科目中核算。5品的，应按《企业会计制度》有关规定进行核算。属非受托代销的，应将购进出版物视同本版出版物进行管理与核算，其中采用售价核算的，可在“库存商品”、“商品进销差价”等科目中设置相应的明细科目进行核算。6“编录经费”科目核算的可以反映单一出版物的费用作为出版物的直接成本，在“生产成本——其他直接费用”科目核算。不能反映单一出版物的费用通过“编录经费”科目核算，并按照合理分配方法分配计入相关出版物的成本。7(含租型)、版权贸易为主营业务的，其广告收入、专有出版权使用再许可版权使用费收入(含租型收入)、版权贸易收入，在“主营业务收入”科目中核算；否则，在“其他业务收入”科目中核算。8助进行出版物的宣传推广，可视同委托代销方式按合同规定以推销出版物总定价(码洋)的一定比例支付宣传推广费。(二)补充会计科目使用说明1本办法在《企业会计制度》的基础上，增设了“应计生产成本”、“编录经费”等科目，并对“库存商品”、“产品成本差异”、“委托代销商品”、“存货跌价准备”、“其他应交款”、“资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“补贴收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。21243库存商品一、本科目应按出版物类别、品种分版(印、批、期)次、定价设置明细账，进行明细核算。库房应按品种分版(印、批、期)次、定价设置实物明细卡片，记录库存出版物的进销存情况。二、库存商品的计价可采用定价法(或计划成本法，下同)或实际成本法。(一)采用定价法核算库存出版物1产成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差额，贷记“产品成本差异”科目。2(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时，按发出出版物定价，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。3“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。(二)采用实际成本法核算库存出版物1“生产成本”科目。2(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时，按实际成本，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。3“主营业务成本”科目，贷记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。4均法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等方法确定已销出版物的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。三、销售退回出版物的核算。(一)采用定价法核算1“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。2销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的定价，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”、“产品成本差异”科目。3告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。(二)采用实际成本法核算1“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。2销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的成本，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。3告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。1244产品成本差异一、本科目核算出版单位按定价法(或计划成本法，下同)核算库存出版物时，库存出版物的实际成本与定价(或计划成本，下同)的差异。二、出版物完工入库时，按定价，借记“库存商品”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差异，贷记本科目；结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，按应分摊的成本差异，借记本科目，按本期销售出版物的定价，贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。三、本期销售出版物应分摊产品成本差异的计算公式如下：产品成本差异＝本期销售出版物总定价×产品成本差异率本期产品成本差异率＝期初产品成本差异＋本期产品成本差异贷方发生额期初出版物总定价＋本期入库出版物总定价×100％其中，出版物总定价包括库存出版物、委托代销出版物、分期收款销售发出出版物的销售总定价。四、本科目应按库存出版物的种类或经营部门设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末贷方余额，反映出版单位库存出版物、委托代销出版物和分期收款销售发出出版物的实际成本小于总定价的差异。1261委托代销商品一、本科目按照出版物的品种分版(印、批、期)次、定价及受托单位分别进行数量和金额的明细核算。二、采用定价法核算委托代销(寄销)出版物(一)采用定价法核算的，可按“实洋”和“折扣”设置明细科目。(二)出版物发出时，按发出出版物定价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。(三)结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目。三、采用实际成本法核算委托代销(寄销)出版物(一)出版物发出时，按发出出版物实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。(二)结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。1281存货跌价准备一、出版单位应在本科目设置“出版物提成差价”明细科目，核算对库存出版物提取的呆滞损失准备。5-5-二、出版物包括库存图书、期刊(杂志)、音像制品、电子出版物、投影片(含缩微制品)。三、出版单位应于每年年度终了，对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价，按规定的比例提取提成差价。出版单位首次提取提成差价时，借记“管理费用——出版物提成差价”科目，贷记本科目，以后年度末应计提的金额大于本科目的期末余额时，应按差额，借记“管理费用——出版物提成差价”科目，贷记本科目；应提取的金额小于本科目的期末余额时，应冲回差额，借记本科目，贷记“管理费用——出版物提成差价”科目。四、提成差价的计提标准：(一)纸质图书，分三年提取，当年出版的不提；前一年出版的，按年末库存图书总定价提取10％～20％；前二年出版的，按年末库存图书总定价提取20％～30％；前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30％～40％。(二)纸质期刊(包括年鉴)和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取。(三)音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)，按年末库存实际成本的10％～30％提取，如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本10％；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。(四)所有各类提成差价的累计提取额不得超过实际成本。五、出版物经批准报废时，在出版物提成差价中列支。(一)采用定价法报废核算时，按实际成本，借记本科目，按定价与实际成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按定价，贷记“库存商品”科目。(二)采用实际成本法报废核算时，借记本科目，贷记“库存商品”科目。六、“存货跌价准备——出版物提成差价”科目期末贷方余额，反映出版单位提取的库存出版物的呆滞损失准备。2176其他应交款一、出版单位应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目，核算出版单位根据国家有关规定，按照广告收入一定比例计算交纳的文化事业建设费。二、出版单位按广告收入提取文化事业建设费时，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目(文化事业建设费)；实际交纳时，借记本科目(文化事业建设费)，贷记“银行存款”科目。2192应计生产成本一、本科目核算出版单位期末归集当期完工产品生产成本时(出版物已入库、已发货或已销售)，按照权责发生制原则的要求，以合同、付印通知单、协议工价、市场材料价、稿酬计算标准等为计算依据，应计入生产成本但尚未结算的款项。二、应计入本期完工产品生产成本的各项支出，借记“生产成本”科目，贷记本科目。根据真实性原则的要求，应计的生产成本应尽可能接近实际成本，不得以应计成本代替实际成本。三、应计生产成本项目实际结算时，应根据实际结算金额与应计成本的差额对库存商品或本期销售成本进行调整。(一)采用定价法核算库存商品时，按应计成本，借记本科目，按实际结算金额与应计成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目。(二)采用实际成本法核算库存商品时，如果相关出版物尚有库存，按应计成本，借记本科目，按实际结算金额与应计成本的差额，借记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目；如果出版物已经出售完毕，按应计成本，借记本科目，按差额，借记“主营业务成本”科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目。四、本科目应按出版物单一品种、分版(印、批、期)次设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末贷方余额，反映已计入生产成本但尚未结算的款项。3111资本公积一、出版单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金”明细科目，核算出版单位根据国家有关规定获得的宣传文化发展专项资金拨款和专项贴息资金。二、出版单位收到财政部门或主管部门拨付的宣传文化发展专项资金拨款和专项贴息资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。4101生产成本一、本科目应按“稿酬及校订费”、“租型费用”、“原材料及辅助材料”、“制版费用”、“印装(制作)费用”、“出版损失”、“编录经费”、“其他直接费用”等项目设置明细科目。其中：(一)稿酬及校订费，是指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数稿酬、版税、额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订费用；(二)租型费用，是指从境内外出版单位租