制造业企业的会计核算

1第五章制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2教学目标通过学习掌握制造业企业主要经济业务的会计核算教学时间：12学时教学内容第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算重点难点：本章为全书的重点和难点教学方法：课堂讲授、讨论与习题3第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。4二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债52.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债63.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务74.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务85.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务9第二节资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务10一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括三个部分：投入资本（实收资本、资本公积）利得与损失留存收益（盈余公积和未分配利润）这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义11实收资本的含义—指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。•有限公司投入资本金------“实收资本”；•股份公司投入资本金-------“股本”（按股票面值）。•我国实行注册资本制度：即注册资本与实收资本一致122．实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资按投资主体划分按投资形式划分13通常，有哪些非货币投资形式呢？•实物资产投资•无形资产投资（知识产权、土地使用权等）注：无形资产投资额不得大于公司注册资本20%，特殊情况经有关部门审查批准，最高时不得大于30%。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。《中华人民共和国公司法》（2006年1月）14•例:香港政府以直接注资230亿港元及拨地等方式，取得乐园57%的股份，迪士尼公司投入品牌以及24.5亿港元资金，拥有43%的股份。15３．实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。注册资本为1000万，某投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。16４．实收资本的核算（1）账户设置实收资本17例1，企业接受投资者的货币资金投资。会计分录：借：银行存款7020贷：实收资本7020例2，企业接受投资者的设备投资。会计分录：借：固定资产150000贷：实收资本150000例3，企业接受投资者的商标权投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产50000贷：实收资本5000018（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。192.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途★转增资本金。204.资本公积的核算（1）账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）21（2）核算举例：见教材P.69-71。【例】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价100000022【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本20000023二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。242.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）25※利率的确定？公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息（预提费用）”账户。26短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。3.短期借款的核算方法（1）账户设置27【例】某企业2003年3月1日从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。28（2）核算举例：见教材P.73—74【例】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝250029【例】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计提12500元。【例】支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款1250030【例】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义定义：偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。312.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认，区别情况处理。——建设期：利息计入工程成本(资本化)；——工程完工投入使用后：利息计入各期财务费用(费用化)。323.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息33（2）核算举例：见教材P.75—76【例】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例】2005年应付长期借款利息。※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000注：工程尚未完工，利息计入在建工程成本。工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。借：在建工程400000贷：长期借款40000034【例】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款620000035第三节供应过程业务的核算供应劳动资料-购置固定资产供应劳动对象-购买原材料一、固定资产(设备)购置业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债36固定资产，是指同时具备以下两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。——《企业会计准则(2006年)》37固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。——《企业会计制度(2001年)》38（二）企业取得固定资产入账价值的确定固定资产应按照成本进行初始计量。1.建造固定资产价值的确定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括人工、材料、机械等成本，不管是否办理竣工决算）。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。39（三）固定资产的核算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。402.核算举例：【例】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款※需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均