2016年会计基础 第三章 会计科目与账户

第三章会计科目与账户本章内容及学习要求：1.了解会计科目与账户的概念、会计科目与账户的分类；2.熟悉会计科目设置的原则、熟悉常用的会计科目；3.掌握账户的结构、掌握账户与会计科目的关系。一、会计科目的概念与分类（一）会计科目的概念会计科目，简称科目，是对会计要素的内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。第一节会计科目会计对象六大要素资产负债所有者权益收入费用利润总分类科目（六类）资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类要素再细分基本分类资金运动再细分明细科目会计对象、会计要素、会计科目三者之间的关系：（二）会计科目的分类会计科目的分类标准有两个：一是按其反映的经济内容（即所属会计要素）分类；二是按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。1.按其反映的经济内容（即所属会计要素）分类（六类）见常用会计科目表（表3-2），科目名称是由国务院财政部发布的《企业会计准则——应用指南》统一规定的。资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类流动资产类科目非流动资产类科目流动负债类科目非流动负债类科目反映资本的科目反映留存收益的科目反映制造成本的科目反映劳务成本的科目反映收入的科目反映费用的科目既有资产性质又有负债性质的科目2.按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类（两类）（1）总分类科目，又称总账科目、一级科目，是对会计要素的内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。总账科目一般由国家会计准则或制度统一规定，见常用会计科目表（表3-2）。（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。明细科目一般根据国家会计准则的要求和企业会计核算的需要自行设置。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。如：总账科目对其所属的明细科目起着统驭和控制作用，明细科目是对其总账科目的详细具体说明。总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目三级科目生产成本基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本供电供水机修劳务【单选题】在“原材料——燃料——煤炭”中属于二级明细科目的是（）。（A）原材料（B）燃料（C）煤炭（D）燃料和煤炭【答案】B三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1、合法性原则：即所设置的科目应当符合国家有关法律法规的规定。（一级科目是国家统一的）2、相关性原则：即所设置的科目应当为提供有关各方所需的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则：即在合法性的基础上，企业应当根据自身特点，设置符合企业需要的会计科目。表3-2常用会计科目参照表编号名称编号名称一、资产类（流动资产）1001库存现金1401材料采购1002银行存款1402在途物资1012其他货币资金1403原材料1101交易性金融资产1404材料成本差异1121应收票据1405库存商品1122应收账款1406发出商品1123预付账款1407商品进销差价1131应收股利1408委托加工物资1132应收利息1471存货跌价准备1221其他应收款1231坏账准备编号名称编号名称一、资产类（非流动资产）1501持有至到期投资1605工程物资1502持有至到期投资减值准备1606固定资产清理1503可供出售金融资产1701无形资产1511长期股权投资1702累计摊销1512长期股权投资减值准备1703无形资产减值准备1521投资性房地产1711商誉1531长期应收款1801长期待摊费用1601固定资产1811递延所得税资产1602累计折旧1901待处理财产损益1603固定资产减值准备1604在建工程编号名称编号名称二、负债类流动负债非流动负债2001短期借款2501长期借款2201应付票据2501应付债券2201应付账款2701长期应付款2202预收账款2711专项应付款2211应付职工薪酬2801预计负债2221应交税费2901递延所得税负债2231应付利息2232应付股利2241其他应付款编号名称编号名称三、共同类（略）四、所有者权益类4001实收资本4101盈余公积4002资本公积4103本年利润4104利润分配五、成本类5001生产成本5201劳务成本5101制造费用5301研发支出编号名称编号名称六、损益类6001主营业务收入6601销售费用6051其他业务收入6602管理费用6101公允价值变动损益6603财务费用6111投资收益6701资产减值损失6301营业外收入6711营业外支出6401主营业务成本6801所得税费用6402其他业务成本6901以前年度损益调整6403营业税金及附加（二）常用会计科目1、资产类库存现金：本科目核算企业的库存现金。银行存款：本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。【例1】A公司从银行账户中提取一笔现金。【解析】现金记入“库存现金”科目，银行账户存款记入“银行存款”科目其他货币资金：本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。【例2】A公司向银行申请开具了一张银行汇票。【解析】银行汇票记入“其他货币资金”科目交易性金融资产：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。【例3】A公司从证券市场购入股票，准备短期内持有。【解析】股票记入“交易性金融资产”科目应收票据：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。【例4】A公司销售一批商品，收到三个月后到期的银行承兑汇票一张。【解析】银行承兑汇票的持票人在三个月之后有权收到票据金额，是一项债权，记入“应收票据”科目，同时记“主营业务收入”科目增加应收账款：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。【例5】A公司销售一批商品，款项尚未收到。【解析】A公司有权向客户收取货款，是一项债权，记入“应收账款”科目，同时记“主营业务收入”科目增加预付账款：本科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。【例６】A公司签定一采购合同，按合同约定通过银行转账方式支付订金。【解析】已支付的订金记入“预付账款”科目应收股利：本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。应收利息：本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。其他应收款：本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。【例7】采购部员工向公司财务部借支一笔现金准备出差。【解析】借给员工的钱是要向员工收回的，记入“其他应收款”科目。坏账准备：本科目核算企业应收款项的坏账准备。材料采购：本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。在途物资：本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。原材料：本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。【例8】A公司用银行存款购买了一批电子零件（A公司是生产电器的）。【解析】电子零件记入“原材料”科目库存商品：本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。【例9】A公司生产车间生产完工的一批电器已办妥质检入库手续。【解析】已入库的产品记入“库存商品”科目。材料成本差异：本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。借方登记：超支，贷方登记：节约实际成本（材料采购）=原材料-材料成本差异周转材料：本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品固定资产“本科目核算企业持有的固定资产原价。【例10】A公司用银行存款购买了一台设备。【解析】设备记入“固定资产”科目累计折旧：本科目核算企业固定资产的累计折旧。在建工程：本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。工程物资：本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。【例11】A公司用银行存款购入一批水泥（用途是建造办公楼）。【解析】水泥记入“工程物资”科目固定资产清理：本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。无形资产：本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。【例12】A公司用银行存款购买了一项专利权。【解析】专利权记入“无形资产”科目累计摊销：本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。长期待摊费用：本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。待处理财产损溢：本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。2、负债类短期借款：本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。【例13】A公司向银行借入一笔资金借款期限3个月。【解析】借款期限小于1年的借款记入“短期借款”科目应付票据：本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。【例14】A公司采购一批材料，用三个月后到期的银行承兑汇票付款。【解析】这张银行承兑汇票的金额应该在三个月后支付，记入“应付票据”科目应付账款：本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。【例15】A公司采购一批材料，款项尚未支付。【解析】这笔材料款应当在以后支付，记入“应付账款”科目预收账款：本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。【例16】A公司收到客户支付的合同订金，货物将于1个月后发出。【解析】预先收到的订金记入“预收账款”科目应付职工薪酬：本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应交税费：本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。应付利息：本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付股利：本科目核算企业分配的现金股利或利润。其他应付款：本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。长期借款：本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。3、所有者权益类实收资本：本科目核算企业接受投资者投入的形成注册资本的资本金。股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。【例17】A公司收到股东追加投入资本金，款项已存入银行账户。【解析】股东投入的资本记入“实收资本”科目资本公积：本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。盈余公积：本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。本年利润：本科目核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。利润分配：本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。4、成本类生产成本：本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包