综合练习题解1208

目的：练习合并财务报表的编制资料：（1）北电公司与南晶公司有关2012年度的资产负债表、利润表和现金流量表资料见表1、表2、表3和表4。表1资产负债表编制单位：北电公司2012年12月31日单位：元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产：货币资金应收账款应收股利存货其他应收款流动资产合计非流动资产：长期股权投资可供出售金融资产持有至到期投资固定资产无形资产递延所得税资产非流动资产合计2008000796000110004500001350003400000800000550000020000010000066000004000000199000275005000001735004900000100000018650010000054135002000002000007100000流动负债：短期借款应付账款应付股利应付职工薪酬其他应付款应交税费流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券非流动负债合计股东权益：股本资本公积未分配利润股东权益合计2000009500001500008200002908188000241881820000002000000400000015500014261825581182210000178000020000080000021810000300021826000006470003247000400000017150015812825752782资产总计1000000012000000负债及所有者权益总计1000000012000000表2资产负债表编制单位：南晶公司2012年12月31日单位：元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产：货币资金应收账款存货流动资产合计非流动资产：固定资产非流动资产合计130500995008000001030000146000014600007081502985005030001150965017000001700000流动负债：短期借款应付账款应付股利应付职工薪酬其他应付款流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券非流动负债合计股东权益：2000007000020000900020403010401000000100000030000018000050000140003814058214011300003150001445000股本资本公积未分配利润股东权益合计10000001500003896011889601000000150000325001182510资产总计24900003209650负债及所有者权益总计24900003209650表3利润表及利润分配情况北电公司2012年12月31日单位：元项目北电公司南晶公司上年数本年数上年数本年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：投资收益营业外收入减：营业外支出二、利润总额减：所得税费用三、净利润加：期初未分配利润减：应付普通股股利四、期末未分配利润30000001800000400000180000100000500002000034178165822150006350002095504254501150732150000142618240000002500000600000121178200000110000882237202.5400007202.5530000174900355100142618220000015812828000005000007000030000600004500010000500020008800029040589602000038960905000580000850004000070000600001000080003000650002145043550389605000032510表4现金流量表北电公司2012年12月31日单位：元项目北电公司南晶公司一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买商品、提供劳务支付的现金支付给雇员的现金支付的所得税支付的其他税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金净流量二、投资活动产生的现金净流量收回投资收到的现金分得股利收到的现金处置固定资产、无形资产收到的现金净额权益性投资支付的现金债权性投资支付的现金购置固定资产、无形资产等支付的现金投资活动现金流量净额4600000112000291000020000017490093000122100121200011000910007000010000-160000705000306501730005400020000800003000405650270000-270000三、筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资收到的现金发行债券收到是现金借款收到的现金偿还债务支付的现金偿还利息支付的现金分配股利支付的现金筹资活动影响现金流量净额四、现金净增加额600000150000010000001000015000094000019920003000001750001300020000442000577650（2）其他有关资料：①2010年12月末，北电公司用银行存款700000元购入非同一控制下的南晶公司55%的表决权资本。南晶公司当时可辨认净资产账面价值为1150000元，公允价值也为1200000元，公允价值大于账面价值50000元为某项管理用固定资产评估增值（该固定资产未来折旧年限为5年，按直线法计提折旧，预计净残值为0），当时南晶公司股本1000000元，资本公积150000元，盈余公积为0。②北电公司商品销售中有一部分是向南晶公司提供配套商品。2011年、2012年北电公司销售收入中分别有30%、10%来自于向南晶公司销货，该商品的销售毛利率为20%。③2011年，南晶公司来自北电公司的外购配套商品中有40%包括在期末资产负债表“存货”项目中，2012年期末存货中有140000元是当年购自北电公司的配套商品。④北电公司2011年、2012年末应收账款中分别有50000元、30000元为南晶公司的应付账款。该公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备。⑤南晶公司2012年1月按面值发行5年期、一次还本付息年利率为5%的债券300000元，北电公司购入其中的10%。⑥南晶公司2011年宣告分配现金股利20000元，2012年宣告分配现金股利50000元，并分别于2012年5月和2013年5月支付前一年度的现金股利。⑦2011年6月，北电公司将一台账面原值为80000元、累计折旧为10000元的设备以65000元的价格出售给南晶公司，后者将其作为固定资产使用，并按5年提取折旧（为简化起见，假定编制合并财务报表时与该固定资产相关的递延所得税不予调整）。要求：根据上述资料，做出北电公司下列对此合并业务有关的会计处理：（1）编制与该长期股权投资有关的初始确认和后续确认的会计分录。（中财学的）（2）编制2010年12月末股权取得日合并财务报表调整与抵销分录。（3）编制2011年合并财务报表调整与抵销分录，并编制当年的合并财务报表（合并现金流量表略）工作底稿。（4）编制2012年合并财务报表调整与抵销分录。解答：（1）编制与该长期股权投资有关的初始确认和后续确认的会计分录1）初始确认：2010年12月末控股合并的会计分录借：长期股权投资700000贷：银行存款700000后续确认：2）2011年南晶公司宣告分派现金股利借：应收股利11000（20000×55%）贷：投资收益110003）2012年5月收到现金股利借：银行存款11000贷：应收股利110004）2012年南晶公司宣告分派现金股利借：应收股利27500（50000×55%）贷：投资收益275005）2013年5月收到现金股利借：银行存款27500贷：应收股利27500（2）编制2010年12月末股权取得日合并财务报表调整与抵销分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本1000000资本公积150000固定资产50000商誉40000（700000－1200000×55%）贷：长期股权投资700000少数股东权益540000（1200000×45%）（3）编制2011年合并财务报表调整与抵销分录首先，编制长期股权投资权益法的调整分录1）借：长期股权投资15928（（58960－10000－20000）×55%）贷：投资收益15928其次，编制子公司报表项目计量属性的调整分录2）借：固定资产40000管理费用10000贷：资本公积50000再次，编制抵销分录第一，母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，并确认少数股东权益3）借：股本1000000资本公积200000（150000＋50000）未分配利润(期末)28960（38960－10000）商誉40000（700000－1150000×55%）贷：长期股权投资715928（700000＋26928－11000）少数股东权益553032（（1200000＋28960）×45%）第二，母公司投资收益与子公司利润分配的抵销4）借：投资收益26928（48960×55%）少数股东损益22032（48960×45%）贷：应付普通股股利20000未分配利润(期末)28960第三，抵销内部债权债务5）借：应付账款50000贷：应收账款500006）借：应收账款（——坏账准备）250（50000×5‰）贷：资产减值损失2507）借：应付股利11000（20000×55%）贷：应收股利11000第四，内部存货交易的抵销8）已销部分借：营业收入540000（3000000×30%×60%）贷：营业成本5400009）未销部分借：营业收入360000（3000000×30%×40%）贷：营业成本288000（3000000×30%×40%×80%）存货72000（3000000×30%×40%×20%）10）对所得税的影响借：递延所得税资产18000（72000×25%）贷：所得税费用18000第五，内部交易固定资产的抵销11）借：固定资产（——原价）5000贷：营业外支出500012）借：管理费用500（5000÷5÷2）贷：固定资产（——累计折旧）500第六，抵销内部现金收付13）借：投资活动现金流量——购建固定资产等长期资产支付的现金65000贷：投资活动现金流量——处置固定资产等长期资产收到的现金6500014）借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金850000（3000000×30%－50000）贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金850000（4）编制2012年合并财务报表调整与抵销分录首先，编制长期股权投资权益法的调整分录1）借：长期股权投资6880.5投资收益9047.5贷：未分配利润（期初）15928其次，编制子公司报表项目计量属性的调整分录2）借：固定资产30000管理费用10000未分配利润（期初）10000贷：资本公积50000再次，编制抵销分录第一，母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，并确认少数股东权益3）借：股本1000000资本公积200000（150000＋50000）未分配利润（期末）12510（32510-10000×2）商誉40000（700000－1200000×55%）贷：长期股权投资706880.5（7000000＋6880.5）少数股东权益545629.5（（1200000＋12510）×45%）第二，母公司投资收益与子公司利润分配的抵销4）借：投资收益18452.5（（43550－10000）×55%）少数股东损益15097.5（（43550－10000）×45%）未分配利润（期初）28960（38960－10000）贷：应付普通股股利50000未分配利润（期末）12510第三，抵销内部债权债务5借：应付账款30000贷：应收账款300006）借：应收账款（——坏账准备）150（30000×5‰）资产减值损失100（（50000－30000）×5‰）贷：期初未分配利润2507）借：应付股利27500（