第五章2003工业企业主要经济业务的核算

第五章工业企业主要经济业务的核算第一节工业企业主要经营过程和经济业务工业企业（制造业）：产品制造企业资金投入资金循环资金退出供应生产销售主要经营过程资金运动一、资金投入中的经济业务所有者投入（所有者权益）债权人投入（负债）资金投入货币资金核算内容：资金筹集对于企业具体的资产、负债、所有者权益有怎样的影响，影响的金额是多少（第二节）二、资金循环过程中的经济业务资金投入货币资金原材料储备资金工资及其他成本费用固定资产固定资金供应过程核算内容：材料的采购和固定资产的购入（第三节）二、资金循环过程中的经济业务资金投入货币资金原材料储备资金工资及其他成本费用固定资产固定资金供应过程产成品成品资金在产品生产资金生产过程核算内容：产品成本的计算和结转（第四节）二、资金循环过程中的经济业务资金投入货币资金原材料储备资金工资及其他成本费用固定资产固定资金供应过程产成品成品资金在产品生产资金生产过程货币资金销售过程核算内容：产品销售收入的核定，销售成本、销售税费的确定，以及最终业务成果的确定（第五节）三、资金退出中的经济业务资金投入货币资金原材料储备资金工资及其他成本费用固定资产固定资金供应过程产成品成品资金在产品生产资金生产过程货币资金销售过程资金退出核算内容：核算企业利润，并按规定进行利润分配（第六节）三、资金退出中的经济业务资金投入货币资金原材料储备资金工资及其他成本费用固定资产固定资金供应过程产成品成品资金在产品生产资金生产过程货币资金销售过程资金退出重新投入生产周转资金循环第二节资金筹集业务的核算企业筹集资金的方式：权益筹资；债务筹资特例：接受捐赠获取资金一、吸收投资业务（权益筹资）投资者需要按照企业章程、合同、协议的约定将资金投入企业中，这即是企业的实收资金；我国目前实行的是注册资本制度，企业的注册资金应当与实有资金相一致。一、吸收投资业务（权益筹资）有限责任公司：注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额；股东可以用货币出资（30%），也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。一、吸收投资业务（权益筹资）股份有限公司：发起设立：由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司；募集设立：由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司。一、吸收投资业务（权益筹资）股份有限公司：发起设立：在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额；募集设立：在公司登记机关登记的实收股本总额。一、吸收投资业务（权益筹资）股份有限公司：股东可以用货币出资（30%），也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。一、吸收投资业务（权益筹资）在注册资本金全部到位的情况下，实收资本就等于注册资本数。实收资本的构成比例就是投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业股东参与企业的经营决策，并获得企业盈利分配的主要依据。一、吸收投资业务（权益筹资）吸收投资业务对会计要素的影响：资产增加；所有者权益增加。投资方式（货币/实物）实收资本/股本资本公积一、吸收投资业务（权益筹资）“实收资本”/“股本”核算企业接受投资者投入企业的注册资本额；贷方：核算投资者投入到企业中的注册资本额；借方：登记企业按法定程序经批准减少的注册资本数；贷方余额：反映企业接受投资者投入资本/股本的余额。应按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。股份有限公司一、吸收投资业务（权益筹资）“资本公积”核算内容：1.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分——“资本公积——资本溢价/股本溢价”；2.直接计入所有者权益的利得和损失——“资本公积——其他资本公积”。（一）接受货币资金投资企业收到投资者投入的人民币现金存入银行时：借：银行存款贷：实收资本/股本资本公积——资本溢价/股本溢价（一）接受货币资金投资例：甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙的持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙的投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。（一）接受货币资金投资例：甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙的持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙的投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款2000000贷：实收资本——甲1200000——乙500000——丙300000（一）接受货币资金投资例：太原股份有限公司委托海通证券公司代理发行普通股700000股，每股面值1元，每股发行价格4元。太原股份有限公司按发行收入的1%向海通证券公司支付发行费用，发行完毕，股款已存入银行。（一）接受货币资金投资股份有限公司发行股票，可以以面值发行，也可以高于面值溢价发行，但不可以折价发行；股票的面值乘以核定的股份总数即为公司的注册资本。“股本”面值股份总数（一）接受货币资金投资股份有限公司按每股发行价格乘以核定的股份总额的乘积，借记“银行存款”；按每股面值乘以核定的股份总额的乘积，贷记“股本”；按两者的差额，贷记“资本公积——股本溢价”；与发行股票直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”，贷记“银行存款”。（一）接受货币资金投资例：太原股份有限公司委托海通证券公司代理发行普通股700000股，每股面值1元，每股发行价格4元。太原股份有限公司按发行收入的1%向海通证券公司支付发行费用，发行完毕，股款已存入银行。（一）接受货币资金投资例：太原股份有限公司委托海通证券公司代理发行普通股700000股，每股面值1元，每股发行价格4元。太原股份有限公司按发行收入的1%向海通证券公司支付发行费用，发行完毕，股款已存入银行。借：银行存款2800000贷：股本700000资本公积——股本溢价2100000（70万4）（70万1）（一）接受货币资金投资例：太原股份有限公司委托海通证券公司代理发行普通股700000股，每股面值1元，每股发行价格4元。太原股份有限公司按发行收入的1%向海通证券公司支付发行费用，发行完毕，股款已存入银行。借：资本公积——股本溢价28000贷：银行存款28000（70万41%）（二）接受实物资产投资1.接受投入的存货：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本资本公积——资本溢价/股本溢价（1）合同或协议约定的价值（2）合同或协议价不公允，使用公允价值（注册资本）（二）接受实物资产投资例：C有限责任公司由甲、乙两家企业共同出资组建，注册资本金为200万元，各持股50%。公司已收到甲企业转入的存款100万元，收到乙企业作为资本投入的原材料一批，经合同确认的价值为100万元，增值税额为17万元，材料验收入库，乙企业已开具增值税专用发票。（二）接受实物资产投资例：C有限责任公司由甲、乙两家企业共同出资组建，注册资本金为200万元，各持股50%。公司已收到甲企业转入的存款100万元。借：银行存款1000000贷：实收资本——甲1000000（二）接受实物资产投资例：C有限责任公司由甲、乙两家企业共同出资组建，注册资本金为200万元，各持股50%。公司收到乙企业作为资本投入的原材料一批，经合同确认的价值为100万元，增值税额为17万元，材料验收入库，乙企业已开具增值税专用发票。借：原材料1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：实收资本——乙1000000资本公积——资本溢价170000（二）接受实物资产投资2.接受投入的固定资产：借：固定资产贷：实收资本/股本资本公积——资本溢价/股本溢价（1）合同或协议约定的价值（2）合同或协议价不公允，使用公允价值（注册资本）（二）接受实物资产投资例：D有限责任公司由甲、乙两家企业共同出资组建，注册资本金为400万元，各持股50%。公司已收到甲企业转入的存款200万元，收到乙企业作为资本投入的厂房一栋，该厂房在乙企业的账面价值180万元，经合同确认的价值为300万元。（二）接受实物资产投资例：D有限责任公司由甲、乙两家企业共同出资组建，注册资本金为400万元，各持股50%。公司已收到甲企业转入的存款200万元。借：银行存款2000000贷：实收资本——甲2000000（二）接受实物资产投资例：D有限责任公司由甲、乙两家企业共同出资组建，注册资本金为400万元，各持股50%。公司收到乙企业作为资本投入的厂房一栋，该厂房在乙企业的账面价值180万元，经合同确认的价值为300万元。借：固定资产3000000贷：实收资本——乙2000000资本公积——资本溢价1000000（二）接受实物资产投资3.接受投入的无形资产：借：无形资产贷：实收资本/股本资本公积——资本溢价/股本溢价（1）合同或协议约定的价值（2）合同或协议价不公允，使用公允价值（注册资本）（二）接受实物资产投资例：某有限责任公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为2000万元，已办妥相关手续。该公司接受A公司投资后的注册资本为10000万元，A公司投资持股比例为10%（二）接受实物资产投资例：某有限责任公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为2000万元，已办妥相关手续。该公司接受A公司投资后的注册资本为10000万元，A公司投资持股比例为10%借：无形资产20000000贷：实收资本——A公司10000000资本公积——资本溢价10000000二、接受捐赠业务接受捐赠业务对会计要素的影响：资产增加；所有者权益增加。捐赠方式（货币/实物）“营业外收入”三、借款业务的核算借款业务对会计要素的影响：资产增加；负债增加。“银行存款”/“短期借款”“长期借款”从银行或其他金融机构借入的款项（一）短期借款业务“短期借款”核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款；贷方：企业从银行或其他金融机构等借入的款项；借方：归还借款；贷方余额：企业尚未偿还的短期借款的本金；按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。（一）短期借款业务例：2006年1月1日，A企业从工商银行借入1年期借款10万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本2006年1月1日借入时：借：银行存款100000贷：短期借款——工商银行100000（一）短期借款业务利息费用的核算——会计科目利息费用通过“财务费用”科目进行核算；损益类核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费借方：发生的筹资费用贷方：利息收入期末：应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额（一）短期借款业务利息费用的核算——何时确认1.若短期借款的利息按季、按半年或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，应设置“应付利息”进行核算，各月以预计的借款利息借：财务费用贷：应付利息（一）短期借款业务利息费用的核算——何时确认1.实际支付利息的月份借：应付利息（已经计提的利息金额）财务费用（实际支付的利息-预提的利息）贷：银行存款（实际支付的利息金额）（一）短期借款业务例：2006年1月1日，A企业从工商银行借入1年期借款10万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本2006年1月31日，预提利息：利息=10×12%÷12=0.1万元借：财务费用1000贷：应付利息1000借应付利息贷1000（一）短期借款业务例：2006年1月1日，A企业从工商银行借入1年期借款10万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本2006年2月—5月末借：财务费用1000贷：应付利息1000借应付利息贷5000（一）短期借款业务例：2006年1月1日，A企业从工商银行借入1年期借款