财会第十一章收入、费用、利润

中级财务会计(第十一章)中级财务会计(第十一章)第十一章收入、费用、利润教学要求1．掌握收入的概念及其确认方法，掌握收入的会计处理。2．掌握销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等的核算。3．了解费用、期间费用的概念、内容及其账务处理。4．掌握本年利润的结转。5．熟悉利润总额的构成及其计算，了解利润分配的程序和利润分配的账务处理。6．了解资产负债表债务法下利润表中所得税费用的构成，熟悉资产、负债的账面价与其计税基础之间差异的分类及其会计处理，掌握企业应纳税所得额和应交所得税的计算。7．熟悉利润总额的构成及其计算和利润分配的账务处理；其他业务收入的核算，营业外收支的核算，本年利润结转。主要内容概念退回/折让/折扣让渡资产使用权确认条件一般销售利润及其分配特殊业务提供劳务第一节销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认（一）概念：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项（二）确认条件1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入的计量1．从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额2．销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理3．已确认收入的销售退回的处理4．销售商品不符合收入确认条件的会计处理商品销售收入的核算举例（一）设置的会计科目1.主营业务收入2.主营业务成本3.分期收款发出商品——用于核算分期收款发出产品（商品）的实际成本。4.委托代销商品——专门用于核算委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的实际成本。5.发出商品——专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。6.营业费用——为销售产品（或商品）而发生的销售费用。7.营业税金及附加——主要核算企业销售产品（商品），提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。商品销售收入的核算举例（二）案例【案例1】L公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。借：应收账款595000贷：银行存款10000主营业务收入500000应交税金——增（销）85000商品销售收入的核算举例-预收款销售【案例2】L公司5月10日向J商场采用预收货款方式销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400000元，增值税额68000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。5.10.借：银行存款500000贷：预收账款5000005.28借：预收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费—增（销）68000同时借：预收账款32000贷：银行存款32000商品销售收入的核算举例【案例3】假设案例1L公司5月5日发给S厂的1000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。L公司会计处理5.5.借：发出商品350000贷：库存商品—甲350000将增值税额、代垫付运杂费入应收账款：借：应收账款—S厂95000贷：应交税费—增（销）85000银行存款100007.20.确认收入借：应收账款——S厂500000贷：主营业务收入500000借：主营业务成本350000贷：发出商品350000商品销售收入的核算举例（三）结转主营业务成本的帐务处理【案例4】L公司5月末，根据“一般商品销售业务商品发出汇总表”（见表—1），结转发出产品的销售成本核算。产品名称计量单位数量单位成本总成本甲产品件1800350630000乙产品件700280196000合计826000一般商品销售业务商品发出汇总表表—12000年5月31日借：主营业务成本——甲产品630000——乙产品196000贷：库存商品——甲产品630000——乙产品196000商品销售收入的核算举例（四）营业税金及附加的帐务处理按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等（注：“三资”企业暂停征收城市维护建设税和教育费附加）。【案例5】L公司5月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建成设税为20650元，教育附加费8850元。会计分录为：借：营业税金及附加123900贷：应交税费——应交消费税94400——应交城建税20650——教育附加费8850商品销售收入的核算举例（一）销售退回1、注意几点：（1）收入确认前退回——将发出商品成本转回库存商品（2）收入确认后退回——无论本年或以前年度销售，一般冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；开具“红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税费—应交增值税（销项税）”。（3）退回商品成本的两种计算方法从当月销售数量中扣除已退回的数量单独计算本月退回商品的成本，并按退回月份成本计算商品销售收入的核算举例2.本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回——冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等【案例6】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。——本年度销售在本年度终了前退回借：主营业务收入2000贷：应交税费——增（销项）银行存款2340同时：借：库存商品——甲产品1750贷：主营业务成本——甲产品1750340商品销售收入的核算举例3.以前年度销售，在退回年度年初至上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的——冲减退回年度的收入、成本、税金等。【案例7】A企业在于2000年12月7日销售一批甲商品，价款200000元，增值税34000元，成本165000元。该批商品因质量问题于2001年5月26日被退回，2000年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2001年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2001年度的收入、成本、税金等。借：主营业务收入200000贷：应交税费——应交增值税(销项)应收账款等234000借：库存商品165000贷：主营业务成本16500034000商品销售收入的核算举例4.以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的——日后事项（以前年度损益调整）【案例7】A企业于2000年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款400000元，增值税68000元，销售成本330000元，销货款于2000年12月31日尚未收到。A企业于2000年12月27日接到w公司通知，w公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。A企业与w公司就退货事项已进行了协商。A企业于2000年12月31日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的5%计提的坏账准备已列示。2001年2月1日A企业与w公司就退货事项协商不成，A企业2001年2月14日(2000年年报尚未报出)收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设A企业所得税税率为33%，盈余公积的提取比例为15%。作会计分录（1）调整销售收入借：以前年度损益调整400000贷：应收账款——w公司468000应交税费——应交增值税(销项税额)68000（红字）商品销售收入的核算举例（2）调整计提的坏账准备借：坏账准备23400贷：以前年度损益调整23400（3）调整销售成本借：库存商品330000贷：以前年度损益调整330000（4）调整应交所得税借：应交税费——应交所得税15378贷：以前年度损益调整15378[（400000－330000－23400）×33%]（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目借：利润分配——未分配利润31222贷：以前年度损益调整31222（400000－330000－23400－15378）商品销售收入的核算举例（6）调整利润分配有关数字借：盈余公积4683.30贷：利润分配——未分配利润4683.30(31222×15%)商品销售收入的核算举例（7）调整报告年度会计报表有关项目的数字（参见本书有关章节）①调整2000年12月31日资产负债表有关项目的数字调整“应收账款”、“坏账准备”、“存货”、“应交税费”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的数字。②调整2000年度利润及利润分配表有关项目的数字调整“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“所得税费用”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“未分配利润”等项目的数字。（8）A企业2001年1月1日的资产负债表的年初数应按（7）调整后的数字填列商品销售收入的核算举例5.销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让——同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日以前已经发生折扣、折让，则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。【案例9】上述案例7中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于12月14日付款，享受现金折扣4000元。00.12.7销售收入借：应收帐款234000贷：主营业务收入200000应交税金——增(销项)34000商品销售收入的核算举例00.12.14.收款借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款23400000.12.31.结转成本借：主营业务成本165000贷：库存商品16500000.12.26——被退回时借：主营业务收入200000贷：应交税费——应交增值税（销）银行存款230000财务费用4000同时(若在12.14结转成本)借：库存商品165000贷：主营业务成本16500034000商品销售收入的核算举例（二）现金折扣——总价法下不考虑增值税等税金付款日期4月19日4月26日5月20日借：银行存款115000116000117000财务费用20001000—贷：应收账款117000117000117000【案例8】A公司在2001年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100000元，增值税额17000元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10—1/20—n/30。假定买方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清货款，要求按总价法分别核算。4月11日借：应收账款——B企业117000贷：主营业务收入100000应交税金——增（销）17000商品销售收入的核算举例（三）销售折让按规定允许扣减当期销项税额——应同时冲减当期税金。【案例9】述例9中假若12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。00.12.7借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——增（销项）3400000.12.25折让时借：主营业务收入8000应交税费——增（销项）1360贷：应收账款936000.12.30收款借：银行存款224640贷：应收账款224640三、特殊业务（一）代销——有视同买断和收取手续费两种1.视同买断（1）定义——委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。（2）销售本质——代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。（3）确认原则交付商品时：委托方——不确认收入，受托方——不作购进商品处理；销售后：受托方——按实际售价确认收入并开具代销清单。委托方——收到代销清单时，确认收入。【案例10】A企业委托B企业销售