第11章产品成本计算的分步法

第11章产品成本计算的分步法【学习要点】分步法的特点及适用范围逐步结转分步法成本还原*平行结转分步法•教学案例1.企业基本情况：宏运毛纺织厂生产毛纺织品，设有准备和纺纱两个基本生产车间，大量生产毛线。其中准备车间将原材料经洗毛、印染、梳毛、粗纺等工序制成毛条，全额供应给纺纱车间；纺纱车间将毛条经分条、细纺、精纺等工序制成各种型号的毛线。生产毛线所用原材料在每步骤生产开始时一次投入，其他费用陆续发生。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按生产车间计算产品成本。各车间生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配采用约当产量比例法，各车间月末在产品完工程度均为50％。其生产工艺流程如下所示：原毛准备车间毛条纺纱车间产成品库（毛线）2.200×年9月份有关资料如下：（1）各车间产量记录原始凭证3.3（1）产量记录200×年9月单位：千克项目准备车间纺纱车间月初在产品数量100500本月投入数量28002500本月完工数量25002700月末在产品数量400300（2）月初在产品成本和本月发生各项生产费用原始凭证3.3（2）各项费用资料200×年9月单位：元项目车间名称直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本准备车间12004002101810纺纱车间105001500180013800本月发生生产费用准备车间292509050600044300纺纱车间12750181503090011.1分步法概述11.1.1分步法及其特点•产品成本计算的分步法，是以产品的生产步骤作为成本计算对象，分别归集生产费用，计算产品成本的一种方法11.1.1分步法及其特点1.以生产步骤作为成本计算对象在采用分步法计算产品成本时，通常按照产品的品种和生产步骤分别设置产品成本明细账。2.成本计算期与会计报告期一致采用分步法计算产品成本，是以生产步骤和产品品种作为成本计算对象，而生产又是大量大批重复生产。3.需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长，可以间断，产品通常又是陆续投产陆续完工，在月末计算产品成本时，各生产步骤一般都存在未完工的在产品。4.各生产步骤间成本的结转有两种不同的成本计算和结转方法由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。11.1分步法概述11.1.2分步法的适用范围•主要适用于大量大批的多步骤生产•由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各生产步骤成本资料的要求不同，各生产步骤成本的计算和结转，采用两种不同的方法：逐步结转和平行结转。•产品成本计算的分步法也就相应地分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。11.2逐步结转分步法及举例11.2.1逐步结转半成品成本的必要性•为了加强对各生产步骤成本的管理，往往需要成本核算提供各步骤的半成品成本资料。这是由以下三个方面的需要决定的。1.成本计算的需要有些半成品为本企业几种产品所耗用，为了分别计算各种产成品的成本，就要计算这些半成品的成本。例如造纸企业所产的纸浆、机械企业所产的铸件就是如此。2.成本控制和考核的需要在实行内部经济责任制的企业中，为了有效地控制和考核各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移，结转半成品成本，这也要求计算半成品成本。3.对外销售的需要有些企业各生产步骤所产的半成品不仅为企业自用，而且还经常作为商品产品对外销售。为了全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况，计算外售半成品的损益，也要求计算这些半成品的成本。11.2.2逐步结转分步法的计算程序可以看出，逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，亦称计算半成品成本的分步法。第一步骤甲产品明细账80004008200200原材料费用其他费用半成品成本在产品成本第二步骤甲产品明细账84006008600400半成品A费用其他费用半成品成本在产品成本第三步骤甲产品明细账850010009000500半成品B费用其他费用半成品成本在产品成本半成品A明细账110082008400900月初余额本月增加本月减少月末余额半成品B明细账70086008500800月初余额本月增加本月减少月末余额11.2逐步结转分步法及举例11.2.3半成品成本的综合结转法•采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同，又分为综合结转和分项结转两种方法。•综合结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。•半成品成本的综合结转法，既可以按半成品的实际成本结转，也可以按半成品的计划成本（或定额成本）结转。11.2.3半成品成本的综合结转法1.半成品按实际成本综合结转采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，与原材料核算、存货计价一样，可根据企业的实际情况，选择先进先出法、加权平均法等方法确定。为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末半成品的加权平均单位成本计算。几个问题：a：在产品是狭义的，即：仅仅指“本步”的b：半成品成本随半成品实物一起转到下一步的“本月发生”中的“原材料”或“半成品”项目中；c：约当产量=本步完工产品数量+本步月末在产品约当产量例11.1综合结转---不通过自制半成品仓库某厂生产甲产品。生产过程顺序经过第一、第二和第三生产车间，原材料从第一生产车间投入，加工成子半成品，第二生产车间对子半成品继续加工，加工成丑半成品，第三生产车间对丑半成品继续加工，加工成甲产成品。该厂成本计算采用按实际成本计价的逐步综合结转分步法。各车间月末在产品按约当产量计算，原材料于生产开始时一次投入，各车间的月末在产品完工程度均为50%，本月有关成本计算资料如下：1）产量记录项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量本月投产(或上一车间转入)数量本月完工数量月末在产品数量8471015452040403045返1车返2车返3车4050（2）月初在产品成本项目第一生产车间第二生产车间第三生产车间直接材料：其中：半成品2400058880燃料和动力20021001480直接工资50027002590制造费用70047005250合计103005750012690089002400058800（3）本月发生费用项目第一生产车间第二生产车间第三生产车间直接材料燃料和动力直接工资制造费用220059006500980015200573010870合计3210032500205801750039807500任务：（1）设置子半成品、丑半成品、甲产成品成本计算单，登记月初在产品成本和本月发生费用。（2）计算子半成品、丑半成品和甲产成品的制造成本。子半成品成本计算单项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月初在产品成本20050070010300本月发生费用22005900650032100合计约当产量分配率完工产品成本月末在产品成本890017500555050503600048048128144216002160576064802640024006400720042400480024064072080064001）约当产量的计算：材料费用：=45+10=55件加工费用：=45+10×50%=50件2）分配率的计算：材料费用=26400÷55=480元/件人工费用=2400÷50=48制造费用=6400÷50=128完工产品成本=完工量×分配率材料：480×45=21600燃料费用=48×50=2160人工费用=128×50=5760制造费用=144×50=6480合计：36000元二车间成本计算单项目半成品燃料动力直接人工制造费用合计月初在产品成本21002700470033500本月发生费用98001520068500合计约当产量分配率完工产品成本月末在产品成本36000736002400060505050100019225039840000768010000159207500600009600125001990010200018402000019202500398028400甲产品成本计算单项目半成品丙燃料动力直接人工制造费用合计月初在产品成本14802590525068200本月发生费用57301087094180合计约当产量分配率完工产品成本月末在产品成本736005888039808065656516568412824882800132480546083201612016238021164200640012400105800496801260192037256580例11.2综合结转---通过自制半成品仓库企业有两个生产车间连续加工A产品。第一车间生产的A半成品转入半成品库，第二车间从半成品库中领用A半成品加工成A产成品。企业采用综合结转分步法计算产品成本。有关资料如下：1、产量记录项目一车间二车间月初在产品80120本月投入120120完工产品月末在产品50219150212、第一车间生产费用按定额比例法计算，有关单件产品的定额资料项目定额消耗量定额工时完工半产品20月末在产品4583、各车间期初和本月费用见一、三车间“成本计算单”。4、第二车间生产费用按约当产量法分配，月末在产品完工程度为50%。5、（表二）自制半成品明细帐45（表二）自制半成品明细帐项目收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月初7515211400收入发出合计（表一）成本计算单（一车间）回232项目原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计月初在产品成本79204444747669604本月发生费用1188016641770284218186合计1980021082244363827790分配率月末转出完工产品月末在产品2.20.620.661.07148501860198032102190049502482644285890材料分配率=19800÷（150×45+50×45）=2.2完工产品成本=2.2×150×45=14850元燃料分配率=2108÷（150×20+50×8）=0.62完工产品成本=0.32×3000=1860元人工分配率=2244÷（150×20+50×8）=0.66制造费用率=3638÷3400=1.07（表二）自制半成品明细帐项目收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月初7515211400收入发出120合计219001461482253330014817760105148155401501462190012014817600105148155401501）146=21900÷1502）148=（11400+21900）/（75+150）3）17760=148×1204）225=75+150（105=225-120）5）33300=225×148项目半成品燃料和动力工资及福利费制造费用合计初在产品成本182406741012120421130本月发生费用1253.81879.72238.523132合计约当产量单位成本转出完工成本末在产品成本17760360002401508.412.61532850（表三）成本计算单（二车间）回232A产品（产成品）完工数量219件1861839.62759.4328540734315088.2132.3157.535281927.82891.73442.544262229.5229.5229.5完工半成品成本：材料=150×219=32850元人工=219×8.4=1839.6元燃料=219×12.6=2759.4元制造费用=219×15=3285元案例表3.3（1）产品成本计算单车间名称：准备车间产品名称：毛条200×年9月单位：元200×年