第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配

第3章生产费用在各种产品之间的归集与分配2从本章开始，将重点介绍有关“费用”的首次分配的方法，即按照受益的对象以及部门进行分配。2通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以及成本核算程序。成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，才能完成成本计算的过程。教学目的和要求▲了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。▲生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。▲本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失的归集与分配；期间费用的核算等。▲熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集与分配的相关内容。4本章重点•▲间接费用分配问题；•▲辅助生产费用的分配问题；•▲制造费用的分配；•▲废品损失的归集与分配45本章难点▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配▲辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、计划成本分配法▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配▲不可修复废品损失的归集与分配53.1各种要素费用的归集与分配3.1.1要素费用分配概述•各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。基本生产车间领用材料产品领用材料某种产品领用多种产品领用直接计入间接计入管理部门领用材料制造费用分配计入辅助生产车间领用材料辅助生产成本管理部门领用材料管理费用另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的成本项目。产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间进行横向分配第一步，选择分配标准间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配，例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配标准。分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配合理。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。11分配间接计入费用常用的分配标准有以下几类：1、消耗类分配标准：以受益对象的生产工人工资、生产工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。2、成果类分配标准：以受益对象的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。3、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。第二步，计算费用分配率。费用分配率=待分配的费用合计数分配标准总额计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小数点后三、四位数即可。第三步，计算各受益对象应分配金额某受益对象应分配的费用＝该受益对象的分配标准×费用分配率应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费用。各受益对象应负担的费用之和，应与被分配的费用总额完全相等。举例1：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配，两种产品的生产工时分别为：甲产品4000小时，乙产品6000小时。则：乙产品应分配的工资费用=6000×0.48=2880元费用分配率=4800÷(4000+6000)=0.48甲产品应分配的工资费用=4000×0.48=1920元▲提示：在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，然后转入“本年利润”科目，记入当期损益。3.1.2材料费用的分配直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。共耗材料费用的分配（1）定额耗用量比例法：•是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种方法。适用于共耗一种材料。量各种产品材料定额耗用共同耗用材料数量量分配率材料耗用量分配率材料耗用定额耗用量该产品材料担材料数量某种产品负单价材料材料数量该产品负担担材料费用某种产品负某种产品材料定额耗用量=该产品实际产量×单位产品材料定额甲产品应分配的原料费用=624×2=1248（元）乙产品应分配的原料费用=429×2=858（元）合计：2106（元）举例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。分配结果如下：甲产品原料定额消耗量=400×1.2=480（公斤）乙产品原料定额消耗量=300×1.1=330（公斤）原料消耗量分配率=1053÷（480+330）=1.3甲产品应分配的原料数量=480×1.3=624（公斤）乙产品应分配的原料数量=330×1.3=429（公斤）合计：1053（公斤）181818◆原材料定额耗用量比例分配法优点:通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理。缺点：分配计算的工作量较大。•（２）定额成本比例法（定额费用比例法）：•是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。适用于共耗多种材料•①某种产品材料定额成本•=单位产品某材料定额成本×该种产品实际投产量•②材料费用分配率•=共耗材料实际成本÷各种产品材料定额成本之和•③某种产品应分配材料费用•=材料费用分配率×该种产品材料定额成本【例】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计：18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计：15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝3762018600+15600＝1.1会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品20460——乙产品17160贷：原材料37620（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1＝20460（元）乙产品：15600×1.1＝17160（元）华信公司本月生产M产品500件，N产品200件，共同耗用甲材料600千克，单价16元。共同耗用乙材料400千克，单价23.43元。M产品单位材料定额成本20元，N产品单位材料定额成本43元。练习题23M产品材料定额成本=500×20=10000元N产品材料定额成本=200×43=8600元材料费用分配率=18972/18600=1.02M产品分配材料费用=10000×1.02=10200元N产品分配材料费用=8600×1.02=8772元（3）重量比例法是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。这种方法适用于产品耗用材料的多少与产品重量关系比较密切的情况。材料费用分配率=共同耗用的材料费用∕各种产品重量之和某种产品应分配的材料费用=材料费用分配率×该种产品实际总重量•（4）产量比例法•是按照产品产量比例为标准来分配费用的一种方法。在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可采用此法分配材料费用。材料费用分配率=共同耗用的材料费用∕各种产品产量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的产量×材料费用分配率原材料生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用3.1.2材料费用的分配9862014400380042005000126020（例3-1）练习某企业有一基本生产车间生产A、B两种产品，两个辅助生产车间（机修车间和供水车间）为基本生产车间和管理部门服务。某月Ａ产品的产量为５０件，Ｂ产品的产量为１００件，根据领料单汇总各单位领料情况如下表：领料用途金额（元）A产品直接领料7000B产品直接领料9600AB产品共同耗用2100机修车间领料500供水车间领料300基本生产车间领用机物料200管理部门领料200【要求】AB共同耗用材料采用产量比例法分配，根据材料编制材料费用分配表，并作出分录应借科目共同耗用原材料分配直接领用原材料合计总账科目明细科目成本费用项目产量：件分配率应分配材料费用基本生产车间A产品直接材料B产品直接材料小计辅助生产车间机修车间供水车间小计制造费用基本车间机物料管理费用其他合计材料费用分配表2014年5月应借科目共同耗用原材料分配直接领用原材料合计总账科目明细科目成本费用项目产量：件分配率应分配材料费用基本生产车间A产品直接材料5070070007700B产品直接材料1001400960011000小计1421001660018700辅助生产车间机修车间500500供水车间300300小计800800制造费用基本车间机物料200200管理费用其他400400合计15021001800020100材料费用分配表2014年5月•借：生产成本——基本生产成本——A7700——B11000生产成本——辅助生产成本——机修500——供水300•制造费用——基本车间200管理费用400•贷：原材料20100如果“燃料费用”在产品成本中比重较大，可以与“动力费用”一起专设“燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。3.1.3燃料费用的分配32▲如果“基本生产”和“辅助生产”未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。▲间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。具体分配方法同材料的分配方法；1）直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。2）直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。燃料生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用销售费用3.1.3燃料费用的分配